Hvad er passiv kapitalanbringelse skatteretligt?
Rundt omkring i skattelovgivningen er der en række regler, der forudsætter, at det selskab, man skal håndtere en eller anden ting i relation til, ikke må have karakter af passiv kapitalanbringelse i overvejende grad.
Dette gælder f.eks.,
- hvis man skal overdrage kapitalandele i et sådant selskab med succession enten i levende live eller ved død,
- hvis man sælger kapitalandelene i et sådant selskab og ønsker at indskyde midler på en ophørspension,
- hvis man ønsker at bruge etableringskontomidler til et aktiekøb m.v. i et sådant selskab.
Afgrænsningen af, hvad der forstås ved passiv kapitalanbringelse, har været næsten uændret siden indførelsen tilbage i 2000. Oprindeligt var afgrænsningen ”udlejning af fast ejendom, kontanter, værdipapirer eller lignende”. I 2017 blev dette ændret til: ”fast ejendom, værdipapirer, kontanter eller lignende”. Ved lovændringen blev ordene ”udlejning af” fjernet.
Der foreligger nu forskellige afgørelser i praksis, der medvirker til at afgrænse, hvad der er passiv kapitalanbringelse. For en umiddelbar betragtning synes enhver form for fast ejendom at være passiv kapitalanbringelse. Det er imidlertid ikke sigtet. Sigtet med lovændringen var, at man skulle indlægge en subjektiv dimension i vurderingen. Hvis det var sigtet, at man ville udleje den pågældende ejendom, var det passiv kapitalanbringelse. Var det derimod en investering til eget brug eller investering i fast ejendom til videresalg, var det ikke passiv kapitalanbringelse.
Nyeste praksis
Der kommer løbende praksis om det pågældende begreb. Den første afgørelse vedrører afgrænsning af landbrug. Landbrug indtræder i en særstilling i relation til passiv kapitalanbringelse og fast ejendom. De forskellige bestemmelser, der findes, angiver nemlig at udlejning af landbrug ikke er passiv kapitalanbringelse. Landbrug har med andre ord en særstatus. Før lovændringen i 2017 var der praksis, der angav, at dette omfattede både udlejning af jorden, driftsbygninger og stuehus på en landbrugsejendom. Skatterådet har nu haft mulighed for at tage stilling til en situation på ny under den nye formulering. Skatterådet kom på ny frem til, at udlejningen af f.eks. stuehuset på en landbrugsejendom stadigvæk ikke er passiv kapitalanbringelse. Det kan godt være, at stuehuset ikke bruges rent praktisk til landbrug, men blot til beboelse. Dette ændrer imidlertid ikke ved, at hele ejendommen er en landbrugsejendom, og at det forhold, at man udlejer stuehuset, ikke i sig selv er en diskvalificerende omstændighed.
Den anden afgørelse, der foreligger, vedrører drift af hotel. Hvis man udlejer hotelværelser, er der i princippet udlejning af fast ejendom, og dette taler for, at det skulle være passiv kapitalanbringelse. Skatterådet blev spurgt ind til, om dette var tilfældet. Skatterådet fandt, at drift af hotel var et blandet produkt. Det, man leverede, var ud over et værelse inventar, receptionsfaciliteter, spisefaciliteter m.v. Da der var tale om en sådan ”gang blandede bolscher”, var det ikke alene udlejning af fast ejendom. Det var derfor Skatterådets opfattelse, at drift af hotel i den konkrete situation ikke var passiv kapitalanbringelse. I en anden afgørelse var der tale om udlejning af kontorhotel. Her fandt Skatterådet, at idet over 50 % af lejebetalingerne vedrørte den faste ejendom, var der tale om passiv kapitalanbringelse.
Passiv kapitalanbringelse er en størrelse en del mennesker synes er udfordrende, fordi de diskvalificerer mulighederne med de kapitalandele, man har i et selskab. Den praksis, der derfor løbende kommer, er der typisk stor fokus på. Praksissen nuancerer tingene mere og mere og gør begrebet mere og mere forudsigeligt.
Er du opdateret på reglerne?
Husk, at vi løbende afholder kurser, der berører nye regler og ændringer inden for det skatteretlige område. Klik her for at læse mere og tilmelde dig vores efterårskurser i 2022.