Skal der betales moms af gavekort, som ikke indløses?
En ny afgørelse fra Landsskatteretten behandler spørgsmålet, om der skal pålægges moms af indtægterne fra ikke-indløste gavekort. Læs med her og bliv klogere på reglerne om momspligten på gavekort, samt hvordan man sondrer mellem gavekort til ét eller flere formål.
Momspligten af udstedte gavekort (vouchers) har tidligere været genstand for ændringer. Folketinget vedtog nye regler for den momsmæssige behandling af gavekort, som trådte i kraft den 1. juli 2019. Tidligere indtrådte momspligten altid først på det tidspunkt, hvor gavekortet blev indløst, hvilket medførte, at der normalt ikke blev betalt moms af de mange gavekort, der aldrig blev indløst. Efter regelændringen kan der dog allerede indtræde momspligt på det tidspunkt, hvor gavekortet udstedes.
I momsmæssig henseende sondrer man mellem gavekort udstedt til ét formål og til flere formål.
Med et gavekort til ét formål forstås, at man med gavekortet udelukkende kan erhverve momspligtige varer eller ydelser. Her vil momspligten allerede indtræde ved gavekortets udstedelse. For at gavekortet kan anses for et gavekort til ét formål, skal det også udelukkende kunne indløses i Danmark.
Med et gavekort til flere formål skal forstås, at gavekortet er udstedt til erhvervelsen af både momspligtige og momsfritagne varer eller ydelser. Her vil momspligten først indtræde ved indløsningen af gavekortet, da man ikke ved gavekortets udstedelse ved, om gavekortet vil blive benyttet til momspligtige eller momsfritagne varer eller ydelser.
I SKM2022.401.LSR var det op til Landsskatteretten at afgøre, om der var en momspligt på indtægter fra ikke-indløste gavekort til flere formål. Det afgørende for, om indtægten fra de ikke-indløste gavekort skal pålægges moms var, hvorvidt der er tale om levering mod vederlag, når et gavekort ikke indløses.
Sagens faktiske forhold
Klager var et selskab, som havde til formål at udbyde oplevelser via oplevelsesgavekort, der kunne indløses hos klagers samarbejdspartnere. Oplevelsesgavekortene havde en gyldighedsperiode på tre år, og der blev først afregnet moms i forbindelse med, at gavekortene blev indløst.
Klager udbød gavekort gennem fysiske butikker og klagers hjemmeside. Forbrugerne havde selv mulighed for at vælge om gavekortet var til en specifik oplevelse (et formål) eller et åbent gavekort (flere formål), hvor der kunne vælges mellem alle oplevelserne på klagers hjemmeside.
Klagers primære indtægtskilder bestod af formidlingsprovision og markedsføringsbidrag fra klagers samarbejdspartnere, samt indtægter fra gavekort, som ikke blev indløst. Cirka 35 % af de solgte gavekort blev ikke indløst.
Skattestyrelsen forhøjede klagers momstilsvar i et kvartal med 314.124 kr. Forhøjelsen blev begrundet med, at Skattestyrelsen anså de ikke-indløste gavekort som en integreret del af virksomhedens koncept, og at indtægterne fra ikke-indløste gavekort, skulle anses som en del af samarbejdspartnernes betaling for momspligtig formidling, facilitering og markedsføring i forbindelse med salg af gavekort. Skattestyrelsen mente derfor, at der forelå den fornødne sammenhæng mellem vederlaget – de ikke-indløste gavekort - og leveringen af en ydelse – formidling, facilitering og markedsføring af samarbejdspartnerne - samt et klart retsforhold mellem klager og samarbejdspartnerne.
Landsskatterettens afgørelse
Klager gjorde i sagen for Landsskatteretten gældende, at indtægterne fra de ikke-indløste gavekort skulle anses for at være et vederlag, der ikke havde en direkte sammenhæng med de leverede ydelser – markedsføring af samarbejdspartnerne - hvorfor indtægterne fra de ikke-indløste gavekort skulle falde uden for momslovens anvendelsesområde.
Landsskatterettens afgørelse blev afsagt med dissens.
Flertallet begrundede deres afgørelse med, at der allerede var tale om levering af en vare eller ydelse mod vederlag, når selskabets kunder købte gavekortet til flere formål. Flertallet lagde vægt på, at klager allerede havde foretaget en levering af et gavekort, som kunderne havde betalt et fastsat vederlag for. Flertallet lagde alene vægt på forholdet mellem klager og forbrugeren og fastslog, at der i dette retsforhold forelå levering mod vederlag.
Det havde for flertallet ikke betydning, at gavekortene ikke blev indløst.
Da klagers kunder i langt overvejende grad indløste gavekort til momspligtige varer og ydelser, mente flertallet, at klagerens afgiftstilsvar skulle forhøjes med det fulde beløb af samtlige gavekort til flere formål, der ikke var blevet indløst – uagtet at gavekortene også kunne have været anvendt til momsfritagne varer og ydelser.
Mindretallet vurderede momspligten – modsat flertallet i Landsskatteretten – ud fra forholdet mellem klager og samarbejdspartnere, og kunne på den baggrund konstatere, at der ikke forelå levering mod vederlag, hvorfor indtægterne fra de ikke-indløste gavekort ikke skulle pålægges moms.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til moms og afgifter, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister. Vi har indgående viden og erfaring med de momsmæssige konsekvenser af økonomiske dispositioner af enhver art.