Fokus på fonde: Beskatning ved uddeling af den bundne kapital
Skatterådet har nuanceret og præciseret praksis for, hvornår det udløser beskatning, at en fond uddeler af sin bundne kapital. Det gør de i et bindende svar offentliggjort i SKM2021.549.SR. Læs mere om afgørelsen og dens betydning her.
Som det ligger i selve udtrykket ”bunden kapital”, kan denne del af en fonds formue ikke uddeles. Det er kun fondens ”frie” kapital, som bestyrelsen kan uddele. Det skal naturligvis ske efter de regler, der i øvrigt gælder for uddelinger, som du kan læse mere om her.
Den bundne kapital kan dog (delvist) uddeles enten efter tilladelse fra fondsmyndigheden, eller i forbindelse med at en fond opnår fondsmyndighedens tilladelse til likvidation eller opløsning. I sidstnævnte tilfælde ligger det i sagens natur, at hele den bundne kapital så vil blive – og skal – uddeles.
På grund af de regler, der gælder for beskatning af fonden, når en fond modtager gaver, vil den bundne kapital typisk ikke være beskattet. Der opstår derfor et spørgsmål om beskatning, når den bundne kapital anvendes til uddelinger.
Hvornår skal anvendelse af bundne midler beskattes?
På baggrund af særligt et bindende svar offentliggjort i SKM2007.693.SR, har det været antaget, at anvendelse af en fonds bundne kapital, herunder ved uddelinger, indebar, at fonden blev beskattet af den del af den bundne kapital, der blev anvendt.
Fondsbeskatningsloven indeholder ingen bestemmelser, der direkte regulerer spørgsmålet om beskatning ved uddeling af fondens bundne kapital i forbindelse med uddelinger eller opløsning af en fond. Uddeling af den bundne kapital er kun sporadisk blevet behandlet i skatteretlig praksis. Skatterådet bemærkede imidlertid uopfordret i det bindende svar fra 2007, at i det omfang fonden forbruger den vedtægtsbestemte bundne kapital, ville dette være skattepligtigt for fonden.
Det er også stadig det bærende princip, men i en nyere afgørelse fra Skatterådet – SKM2021.549.SR – sker der en nyttig præcisering af retsstillingen.
Skattefri tilgang af kapital til en fond
Fondsbeskatningsloven blev indført med virkning fra 1987. Forud for indførelsen heraf blev fonde ikke beskattet af gaver ved stiftelsen, senere gaver, tilskud m.v. Fonde blev kun beskattet af erhvervsindtægter ved erhvervsmæssig virksomhed, hvilket skete med hjemmel i Selskabsskatteloven.
Med fondsbeskatningsloven i 1987 blev der indført en ordning, der indebar, at fonde som udgangspunkt var skattepligtige af bl.a. gaver, men at Skattemyndighederne konkret kunne fritage en fond for beskatning af gaver til tilvejebringelse eller udvidelse af en fonds grundkapital. Der var altså tale om en dispensationsordning.
Med virkning fra 1. juli 1995 blev dispensationsordningen, der havde fået megen kritik, fjernet. I stedet blev indført et mere generelt regelsæt, der med visse justeringer fortsat er gældende og nu findes i fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6. Det regelsæt indebærer i hovedtræk, at gaver til fonde er skattepligtige for fonden, hvis gaven skal anvendes til uddeling, mens gaver er skattefrie, hvis de skal tilfalde den bundne kapital.
Hvad betyder afgørelsen i SKM2021.549.SR?
I sit bindende svar udtaler Skatterådet, at man er enig med spørger i, ”at en forudsætning for beskatning ved uddeling fra grundkapitalen er, at der er tale om forbrug af en bunden kapital, der var skattefri ved tilgangen, jf. fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6 eller efter den tidligere dispensationsordning”.
I den konkrete sag var der tale om en fond stiftet længe før indførelsen af fondsbeskatningsloven. Fonden havde opnået Fondsmyndighedens tilladelse til opløsning og ville dermed komme til at uddele sin grundkapital (bundne kapital). Man havde derfor ved det bindende svar anmodet om at få bekræftet, at det ikke ville udløse beskatning af fonden.
Der var altså tale om, at fonden havde modtaget den bundne kapital som gave ved stiftelsen længe før indførelsen af fondsbeskatningsloven. Dermed var der hverken tale om, at fonden havde modtaget gaven skattefrit som følge af dispensationsordningen, der eksisterede mellem 1987 til 1995, eller at fonden havde modtaget en gave, der var skattefri efter de nugældende regler i fondsbeskatningsloven. Man havde modtaget gaven på et tidspunkt, hvor der slet ikke i skattelovgivningen var hjemmel til at beskatte gaven hos fonden.
Skatterådet kunne derfor bekræfte, at fonden ikke var skattepligtig ved uddelingen af den bundne kapital.
Afgørelsen har betydning i de tilfælde, hvor den bundne kapital, der ønskes uddelt, er tilgået fonden inden fondsbeskatningslovens indførelse, altså før 1. januar 1987.
Ved efterfølgende gaver har de kunnet være skattefri enten efter dispensationsordningen, mens den fandtes, eller efter de nugældende regler i fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6. Uddeles bunden kapital, der er modtaget med skattefrihed efter de regler, vil der blive tale om beskatning.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til uddelinger, fondes kapitalforhold eller andre fondsretlige emner - eller ønsker du at få gennemgået forholdene i din fond - er du velkommen til at rette henvendelse til en af vores fondsretlige specialister.