Momspligtig udlejning af ferielejlighed - ny praksis
Landsskatteretten har den 25. marts 2022 truffet afgørelse i SKM2022.264.LSR om momspligt ved udlejning af en ferielejlighed. Landsskatteretten tog stilling til, hvorvidt udlejning af en ferielejlighed skulle kvalificeres som momsfritaget udlejning af fast ejendom eller som momspligtig hotellignende udlejningsvirksomhed.
Det følger af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, at udlejning og bortforpagtning af fast ejendom er fritaget for moms. Fritagelsen omfatter ikke udlejning af værelser i hoteller og lignende eller udlejning af værelser i virksomheder, der udlejes for kortere tidsrum end en måned, mv.
Virksomheder kan have en interesse i, at udlejningen af en ferielejlighed osv. bliver anset for momspligtig udlejning af værelser i hoteller og lignende, idet virksomheden som følge af, at momspligten indtræder, også har mulighed for momsfradrag.
Momspligtig udlejning af hotelværelser
Efter momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, 2. pkt. omfatter fritagelsen i 1. pkt. ikke udlejning af værelser i hoteller og lignende, som bliver drevet i konkurrence med hoteller. Momspligten for udlejning af hotelværelser og lignende gælder uanset udlejningens varighed.
Det følger dog af Den juridiske vejledning, D.A.5.8.6, at momspligt for udlejning af hotelværelser kun omfatter den situation, hvor ejer/udlejer af værelser og ejer/udlejer af ”hotel” er samme juridiske enhed. En ejers udlejning af hotelferielejligheder vil dermed ikke være momspligtig, når ejeren ikke har rådighed over faciliteterne, f.eks. restauranten, nøgleudleveringen, receptionen mv. Det følger desuden af Den juridiske vejledning, at fællesfaciliteterne skal være beliggende ved ferielejlighederne.
Såfremt ejeren af hotellet eller ferielejligheden og ejeren af fællesaktiviteterne ikke er samme juridiske enhed, eller fællesaktiviteterne ikke er beliggende ved ferielejlighederne, har Skattestyrelsen anset udlejningen for momsfri efter udgangspunktet i momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
SKM2022.264.LSR – praksisændring?
Sagen vedrører hvorvidt et kommanditselskabs udlejning af en ferielejlighed var momspligtig eller momsfritaget. Ferielejligheden er opført i tilknytning til en kro, og udlejning af ferielejligheden sker med tilbud om forplejning fra denne kro. Udlejningen kan ikke ske uden for kroens åbningstid, og kroen er endda forpligtet til at tilbyde forplejning til ferielejlighedens gæster. Ferielejligheden er underlagt hotelpligt og må kun benyttes erhvervsmæssigt.
Ejeren af ferielejligheden og ejeren af kroen er dog ikke samme juridiske enhed, hvorfor ejeren af ferielejligheden ikke har rådighed over faciliteterne, herunder restauranten (kroen). På denne baggrund traf Skattestyrelsen afgørelse om, at udlejningen var momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 1. pkt.
Landsskatteretten er dog uenig og finder, at udlejningen er momspligtig. Landsskatteretten lægger vægt på, at:
- Ferielejligheden er underlagt hotelpligt
- Ferielejligheden kun må anvendes erhvervsmæssigt
- Kroen udgør en integreret del af ferieejendommen
- Udlejning af ferielejligheden kan kun ske, såfremt kroen har åbent og tilbyder forplejning til ferielejlighedens gæster
Landsskatteretten fraviger dermed kravet om, at momspligt for udlejning af hotelværelser kun omfatter den situation, hvor udlejer af værelser og udlejer af faciliteterne er samme juridiske enhed. Landsskatterettens afgørelse viser dog, at der stadig skal være en tæt tilknytning mellem faciliteterne og ferielejligheden, førend udlejningen kan anses for at blive drevet i konkurrence med hoteller og dermed være momspligtig.
Genoptagelse
Skattestyrelsen har i SKM-meddelelsen SKM2022.453.SKTST oplyst, at Skattestyrelsen endnu ikke har udarbejdet styresignal om afgørelsens betydning for dansk praksis. Styresignalet forventes dog at blive offentliggjort i løbet af 2023.
Efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 skal anmodninger om genoptagelse som følge af, at hidtidig praksis er blevet underkendt ved dom, indsendes til Skattestyrelsen senest seks måneder efter, at den skattepligtige er blevet bekendt med dommen. Når der offentliggøres et genoptagelsesstyresignal, løber seks-måneders fristen dog normalt fra tidspunktet for offentliggørelse.
Når styresignalet offentliggøres, er det derfor vigtigt at være opmærksom på seks-måneders fristen, hvis man ønsker at genoptage momspligten af udlejning af ferielejligheder.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til moms og afgifter, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister. Vi har indgående viden og erfaring med de momsmæssige konsekvenser af økonomiske dispositioner af enhver art.