Højesteret udtalte, at begrebet ”selskaber m.v.” i tinglysningsafgiftslovens § 6 a, ikke kan begrænses til bestemte selskabsformer, hvorfor dommen har medført en lempelse af praksis. Praksisændringen er beskrevet i styresignalet SKM2023.2.SKTST, som blev offentliggjort den 5. januar 2023.

Tinglysningsafgift

Efter tinglysningsafgiftslovens § 4 skal der ved en tinglysning af ejerskifte af fast ejendom, som hovedregel, betales både en fast afgift på 1.850 kr. (2023-niveau), og en variabel afgift på 0,6 procent af ejerskiftesummen. Efter tinglysningsafgiftslovens § 6 a, skal der dog kun betales den faste afgift ved visse adkomstændringer. Tinglysningsafgiftslovens § 6 a, 1. pkt. har følgende ordlyd:

”For tinglysning af adkomstændringer ved selskaber m.v.’s fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver til sådanne selskaber udgør afgiften 1.850 kr.”

Højesteretsdom  

Højesteret tog i sagen SKM2021.110.HR stilling til, hvorvidt tinglysningen af en overdragelse af fast ejendom fra et interessentskab til et partnerskab var omfattet af Tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1 eller tinglysningsafgiftslovens § 6 a, 1. pkt.

Tidligere var kun selskaber, omfattet af selskabsloven, omfattet af formuleringen ”selskaber m.v.” i tinglysningsafgiftslovens § 6 a. Interessentskaber og kommanditselskaber var derimod omfattet af udgangspunktet i tinglysningsafgiftslovens § 4. Dette betød, at disse selskaber både skulle betale en fast tinglysningsafgift på 1.850 kr. og en variabel tinglysningsafgift på 0,6 % af ejerskiftesummen.  

Højesteret fandt i dog dommen, modsat Skattemyndighederne og Landsskatteretten, at både det indskydende selskab (interessentskab) og det modtagende selskab (partnerselskab) er omfattet af begrebet ”selskaber m.v.” i tinglysningsafgiftslovens § 6 a, da det ville kræve en indskrænkende fortolkning af ”selskaber m.v” i § 6 a at komme frem til det modsatte resultat.

Højesteret fandt i øvrigt, at det pågældende apportindskud, foretaget af interessentskabet i partnerskabet, opfyldte betingelserne for at udgøre en tilførsel af aktiver. Højesteret fastslog på den baggrund, at betingelserne i tinglysningsafgiftslovens § 6 a var opfyldt. Af den grund skulle interessentskabet kun betale den faste tinglysningsafgift efter reglerne i § 6 a.

Ny praksis

På baggrund af Højesteretsdommen SKM2021.110.HR er det nu Skattestyrelsens opfattelse, at begrebet ”selskaber m.v.” i tinglysningsafgiftslovens § 6 a ikke kan begrænses til bestemte selskabsformer. Den brede formulering af ”selskaber m.v.” omfatter alle typer af selskaber, der har retsevne efter de civilretlige regler.

Herefter kan også skattemæssigt transparente selskaber, tinglyse adkomstændringer til fast ejendom med en fast afgift på 1.850 kr. efter tinglysningsafgiftslovens § 6 a ved dispositioner, der opfylder betingelsen om at udgøre en fusion, fission (spaltning), omdannelse eller tilførsel af aktiver.

Det medfører, at alle selskabsformer, der har retsevne efter de civilretlige regler og opfylder de materielle betingelser for den pågældende omstrukturering, kan tinglyse adkomstændringer til fast ejendom til den i tinglysningslovens § 6 a faste tinglysningsafgift - modsat tidligere praksis, hvor interessentskaber og kommanditselskaber skulle betale både den faste og den variable tinglysningsafgift efter tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1. 

Skattestyrelsen har i styresignalet SKM2023.2.SKTST beskrevet, hvad der forstås ved fusion, spaltning, omdannelse og tilførsel af aktiver, herunder de materielle betingelser for de forskellige omstruktureringsmuligheder.

Efter Skattestyrelsens opfattelse er fusion efter tinglysningsafgiftslovens § 6 a, når et selskab eller en anden juridisk enhed:

• sammensmeltes med et andet selskab eller anden juridisk enhed, eller
• overdrager sin formue som helhed til et andet selskab/juridisk enhed, og
• dets rettigheder og forpligtelser derved overgår som helhed til det fortsættende selskab/juridiske enhed
• fusion indebærer endvidere, at en eller flere af de fusionerede juridiske enheder ophører.

Der er tale om spaltning efter tinglysningslovens § 6 a, når et selskab eller en anden juridisk enhed:

• overfører en del af eller samtlige sine aktiver og passiver til et eller flere eksisterende eller nye selskaber/juridiske enheder,
• ved i henhold til en pro-rata regel (i samme forhold som hidtil) at tildele sine deltagere aktier m.v. i de modtagende selskaber/juridiske enheder, og eventuelt en kontant udligningssum.
• Ved delvis spaltning skal de aktiver, der overføres, udgøre en gren af en virksomhed.

Tilførsel af aktiver er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 6 a, når:

• et selskab eller en anden juridisk enhed uden at være opløst
• tilfører den samlede eller en eller flere grene af sin virksomhed til et andet selskab eller juridisk enhed
• mod at få tildelt aktier m.v. i det modtagende selskabs kapital

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at omdannelse omfattet af tingslysningsafgiftslovens § 6 a også kan foretages af andre selskabsformer og juridiske enheder, hvis ejerforhold videreføres uændret og i samme forhold som hidtil, såfremt de hidtidige ejere udelukkende modtager vederlag i aktier, anparter eller andele i den omdannede enhed og virksomheden videreføres i sin helhed med overførsel af alle aktiver og passiver.

Genoptagelse af tinglysningsafgift

Der kan anmodes om genoptagelse af sager, hvor der er betalt tinglysningsafgift efter reglerne i tinglysningsafgiftslovens § 4, som følge af at parterne ikke er blevet anset som værende ”selskaber m.v.” efter hidtidig praksis.

Det følger af styresignalet, at der kan ske ordinær genoptagelse, hvis der anmodes herom senest 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Der kan desuden ske ekstraordinær genoptagelse fra og med afgiftsperioden maj 2013. Anmodningen skal fremsendes til Skattestyrelsen senest 6 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet, dvs. senest den 5. juli 2023.

Anmodning om genoptagelse kan fremsendes digitalt via www.tinglysning.dk. Alternativt kan der sendes en skriftlig anmodning til SKAT. Anmodningen skal indeholde en række oplysninger til brug for identifikation af det tinglyste dokument samt dokumentation for at ansøgeren har afholdt hele eller dele af udgiften til tinglysningsafgiften. Oplysningerne er nærmere beskrevet i styresignalet SKM2023.2.SKTST.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til praksisændringen eller ønsker du bistand i din genoptagelsessag, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister, der er klar til at hjælpe dig med alle spørgsmål vedrørende moms og afgifter. Teamet består af Albert Kusk, Maria Hygum Fleischer, Cecilie Thoft Holm og Christoffer-Emil Stubkjær.