Fraflytning fra Danmark

Når en fysisk person, der driver virksomhed i Danmark og anvender virksomhedsskatteordningen, fraflytter Danmark, opstår spørgsmålet, om den fysiske person fortsat kan benytte virksomhedsskatteordningen, og herunder om det opsparede overskud i virksomhedsskatteordningen går til beskatningen i forbindelse med fraflytningen.

Anvendelsen af virksomhedsskatteordningen er forbeholdt personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark, jf. KSL § 1, eller begrænset skattepligtige til Danmark med virksomhed med fast driftssted i landet, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4.

Når en fysisk person fraflytter Danmark, afbrydes den fulde skattepligt, hvis bopælen i Danmark opgives. Denne vurdering foretages konkret, og der lægges vægt på, om den fysiske person fortsat har rådighed over en helårsbolig.

Såfremt den fulde skattepligt ophører, hvilket oftest ønskes i forbindelse med fraflytning, kan personen alene anvende virksomhedsordningen, hvis personen efter fraflytningen driver virksomhed i Danmark med fast driftssted her i landet. Hvis dette ikke er tilfældet, går det opsparede overskud til beskatning, jf. VSL § 15 C, stk. 1.

Vi giver dig nedenfor indsigt i, hvornår der drives virksomhed med fast driftssted i Danmark med særligt fokus på personer, der driver virksomhed med udlejning af fast ejendom i Danmark. Herefter behandler vi muligheden for henstand med betaling af skatten af det opsparede overskud.

Begrænset skattepligt med ”fast driftssted” i Danmark

Der foreligger ifølge KSL § 2, stk. 1, nr. 4 et ”fast driftssted”, når en person udøver erhverv gennem et fast forretningssted. Forretningsstedet udgør dog ikke et fast driftssted, hvis aktiviteten udelukkende sker med henblik på at udøve virksomhed af forbedrende eller hjælpende karakter.

Som fortolkningsbidrag til KSL § 2, stk. 1, nr. 4 om fast driftssted anvendes OECD’s Modeloverenskomst fra 2017. Her defineres begrebet som et ”fast driftssted, gennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvist udøves”.

Et fællestræk for ”fast driftssted” er, at der er tale om en arbejdsplads, hvor personalet dagligt møder ind og udfører arbejdet, hvorfor man må kunne sige, at udøvelsen af virksomheden sker på forretningsstedet. Det kan f.eks. være filialer, kontorer, fabrikker og værksteder.

Ifølge OECD’s modeloverenskomst stilles der dog ikke krav om, at virksomhedsaktiviteten udøves af virksomhedens egne medarbejdere. Aktiviteten kan derfor uddelegeres til underleverandører, f.eks. en ejendomsadministrator, rengøringspersonale mv. Vurderingen af fast driftssted skal da ske efter OECD’s modeloverenskomst art. 5, stk. 5 og stk. 6, også kaldet ”agentreglen”.

Herunder gennemgår vi dansk praksis for, hvornår virksomhed med udlejning af fast ejendom kan udgøre fast driftssted.

Virksomhed med udlejning af fast ejendom – fast driftssted?

Fast ejendom er selvstændigt begrænset skattepligtig til Danmark iht. KSL § 2, stk. 1, nr. 5, og det blev i TfS 1996.24 og SKM 2011.374.LSR fastslået, at fast ejendoms placering i Danmark ikke i sig selv udgør et fast driftssted.

Spørgsmålet er derfor, hvornår aktiviteten med udlejning af fast ejendom i sig selv har et omfang, der kan begrunde, at aktiviteten udgør et fast driftssted.

SKM 2015.121.SR: Udlejning af kontorbygning

Skatterådet har ved et bindende svar af 16. december 2014, offentliggjort som SKM 2015.121.SR, taget stilling til, hvorvidt udlejningen af kontorbygninger i et ca. 600 kvm kontorfællesskab udgjorde et fast driftssted. Om udlejningsaktiviteten var det bl.a. oplyst, at der kun var én person ansat, og at den ugentlige arbejdstid udgjorde 8 timer. Herudover foregik fremvisning af kontorlokalerne igennem lejerne. Skatterådet kom frem til, at udlejningen af kontorfællesskabet ikke udgjorde et fast driftssted, idet den ansatte persons beskrevne opgaver ikke begrundede eksistensen af et fast driftssted.

SKM 2021.669.SR: Korttidsudlejning af to husbåde

Skatterådet har ved et bindende svar af 23. november 2021, offentliggjort som SKM 2021.669.SR, taget stilling til, hvorvidt udlejningen af to husbåde i Danmark udgjorde et fast driftssted. Der var i den konkrete sag tale om en tysk virksomhed, hvis hovedformål var at sælge og udleje husbåde i Tyskland. Virksomheden havde ikke ansatte i Danmark, hvorfor rengøring af husbådene og øvrige opgaver blev varetaget af en underleverandør i Danmark. Skatterådet kom i den konkrete sag frem til, at aktiviteten udgjorde et fast driftssted.

Utrykt bindende svar: Udlejning af to faste ejendomme

Skattestyrelsen har i et nyt og utrykt bindende svar taget stilling til, om en virksomhed med udlejning af to ejendomme kan anses for at være en virksomhed med fast driftssted i Danmark. Skatteyderen havde med et administrationsselskab aftalt, at administrationsselskabet skulle håndtere administrationen af udlejningen.

Skattestyrelsen kom frem til, at udlejningsvirksomheden ikke kunne anses for at være drevet gennem fast driftssted i Danmark med følgende begrundelse:

• At et administrationsselskab skal anses som en uafhængig agent, når der blot er tale om en standardkontakt, og administrationsselskabet ikke er underlagt specifik kontrol med hensyn til måden, hvorpå arbejdet udføres.
• At der er større aktivitet ved korttidsudlejning af husbåde med dertilhørende skiftende lejere, end ved langtidsudlejning af to ejendomme.
• At husbåde ikke er det samme som fast ejendom.

Sammenfatning

På baggrund af den foreliggende praksis synes der at være en tilbageholdenhed for at acceptere, at en udlejningsvirksomhed kan udgøre et fast driftssted.

Det er dog vores vurdering, at udlejning af fast ejendom kan udgøre et fast driftssted, f.eks. hvis udlejningsvirksomheden er af en vis størrelse og med en vis aktivitet.

Henstand med betaling af skatten

Opfylder du ikke betingelserne i VSL § 15 C, stk. 1, 2. pkt., fordi du enten ikke er fuldt eller begrænset skattepligtigt til Danmark af din virksomhed, kan du ikke anvende virksomhedsskatteordningen, og dermed skal et eventuelt opsparet overskud beskattes ved fraflytningen.

Du har mulighed for at søge om henstand og derved udskyde betalingen af skatten af det opsparede overskud, hvis du flytter til et EU/EØS-medlemsland, herunder i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Godkendelse af henstand er betinget af, at du rettidigt indgiver et oplysningsskema til told- og skatteforvaltningen og meddeler, at du ønsker at søge henstand.

Ved henstand etableres en henstandssaldo. Henstandsbeløbet udgøres af den beregnede skat af indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat.

Henstandsbeløbet skal afdrages i takt med de faktiske hævninger fra virksomheden, idet de faktiske hævninger og skatteværdien heraf opgøres efter reglerne for begrænset skattepligt med fast driftssted i Danmark, der anvender virksomhedsordningen. Afdraget skal dog årligt minimum ske med 1/7 af det henstandsbeløb, der udgjorde saldoen ved henstandssaldoens etablering.

Flytter du til et land, der ikke er medlem af EU/EØS, forfalder det resterende beløb på henstandssaldoen til betaling.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til fraflytning, virksomhedsskatteordningen eller andre skatteretlige problemstillinger, er du velkommen til at kontakte en af vores skatteeksperter. Vi kan hjælpe dig med en vurdering af, hvorvidt du ved fraflytning vil blive skattepligtig af et eventuelt opsparet overskud, samt om der er behov for nærmere afklaring ved at anmode om et bindende svar. Herudover yder vi generel rådgivning om skattepligten her i landet.