For fonde gælder særlige skatteregler, der betyder, at fonde under visse betingelser ikke er skattepligtige af modtagne gaver. Reglerne har til formål at gøre det muligt at tilføre kapital skattefrit til en fond ved stiftelse eller udvidelse af fonden.

Beskatning af gaver til familiefonde

Udtrykket familiefond optræder faktisk ikke i fondslovgivningen, men bruges i almindelig sprogbrug om fonde, hvor medlemmer af en bestemt familie er tillagt særlige rettigheder.

I fondsbeskatningsloven anvendes følgende beskrivelse i lovens § 3, stk. 6, 2. pkt.:

”…fonde m.v. i hvis vedtægter der tillægges medlemmer af bestemte familier fortrinsret til uddelinger fra fonden m.v. eller fortrinsret til at indtage bestemte stillinger mv..”

Disse fonde betragtes som ”familiefonde” selv om de også har andre formål, det være sig almene eller almennyttige formål eller erhvervsformål. Tilkommer der medlemmer af en bestemt familie de nævnte fortrinsrettigheder, ændrer sådanne andre formål ikke på, at fonden betragtes som en familiefond.

Gaver ydet til sådanne fonde i forbindelse med fondens stiftelse, altså ved selve etableringen af fonden, er ikke skattepligtige for fonden, når gaven indgår i fondens grundkapital og dermed ikke kan uddeles. Til gengæld skal fonden betale en afgift af gavens værdi, der udgør 20 %. Hvis fondens vedtægt indebærer, at grundkapitalen kan eller skal uddeles eventuelt over en vis periode, vil gaven være skattepligtig. Det skyldes, at den i den situation netop godt kan uddeles.

Gaver, der senere – altså efter stiftelsen – gives til sådanne fonde, er altid skattepligtige. Det gælder uanset, om de gives til udvidelse af fondens grundkapital, eller om de gives med henblik på uddeling.

Beskatning af gaver til andre fonde

Reglerne er dog anderledes, når det kommer til fonde, der ikke er familiefonde. Her afhænger skattepligten nemlig af, om gaven er bestemt at skulle tillægges fondens grundkapital, eller om den er bestemt til uddeling.

Hvis gaven skal tillægges fondens grundkapital, er fonden ikke skattepligtig af gaven. Det har sammenhæng med, at grundkapitalen i en fond jo ikke kan/må uddeles – i hvert fald ikke uden fondsmyndighedens godkendelse.

Hvis der opnås tilladelse til at foretage uddeling af en fonds bundne kapital, enten delvist eller hele den bundne kapital i forbindelse med en opløsning/likvidation af fonden, vil den uddelte bundne kapital komme til beskatning.

Der er på den måde parallelitet mellem, at fonden kan modtage en gave skattefrit, når gaven ikke kan uddeles, og at det udløser beskatning, hvis uddeling tillades alligevel.

Se dog her om den nuancering, som afgørelsen i SKM2021.549.SR var udtryk for, idet afgørelsen fastslog, at det er et krav for, at uddeling af bunden kapital udløser beskatning, at den nu uddelte kapital er tilført fonden med skattefrihed.

Hvis derimod gaven skal anvendes til uddeling eller blot kan anvendes til uddeling ifølge fondens vedtægt, er gaven skattepligtig for fonden. Denne skattepligt modsvares så af, at fonden har skattemæssigt fradrag for de uddelinger, der foretages, efter reglerne herom i fondsbeskatningsloven. Dermed opretholdes paralleliteten mellem skattepligt og fradragsret.

Skal gaven tillægges den bundne kapital eller anvendes til uddeling?

Det er afgørende for fondens skattemæssige position ved gaver, om gaven skal benyttes til uddeling eller tillægges fondens grundkapital.

Når der ydes gaver til en fond, kan gavegiveren bestemme, hvorvidt gaven skal tillægges grundkapitalen eller skal kunne anvendes til uddeling i overensstemmelse med fondens formål.

I en almindelig fond kan bestyrelsen efter fondslovens § 9, stk. 2 beslutte, om gaver modtaget efter fondens stiftelse skal tillægges formuen eller anvendes til uddeling, men det gælder kun, hvis gavegiver ikke har truffet bestemmelse herom. Har gavegiver det, skal den beslutning følges.

I en erhvervsdrivende fond skal en gave derimod kun tillægges grundkapitalen, hvis gavegiver udtrykkeligt har truffet bestemmelse om det. Hvis en sådan fond modtager en gave, hvor gavegiver har truffet netop den bestemmelse, vil bestyrelsen være forpligtet til at sørge for, at der gennemføres en kapitalforhøjelse i overensstemmelse hermed. I den situation kan bestyrelsen selv beslutte kapitalforhøjelsen og ændre vedtægten i nødvendigt omfang. Fondsmyndighedens godkendelse er ikke nødvendig i den situation.

DAHL bemærker

Som det fremgår, er den skattemæssige behandling af gaver til fonde afhængig af flere faktorer; særligt vigtige er fondens karakter og spørgsmålet om, hvorvidt gaven skal anvendes til uddeling eller ikke. For at sikre, at der opnås den ønskede skattemæssige position, tilråder vi at være omhyggelig og sørge for at indhente den relevante rådgivning, når der ydes gaver til fonde – det være sig ved stiftelsen eller efterfølgende.

Har du spørgsmål til beskatning af gaver til fonde eller andre fondsretlige emner - eller ønsker du at få gennemgået forholdene i din fond - er du velkommen til at rette henvendelse til en af vores fondsretlige specialister.