En familie havde i 2022 solgt deres hus og indbo i Danmark for at sejle rundt i verden i en periode på 5-7 år i deres sejlbåd. De havde ikke taget stilling til, hvor de skulle bo, når de var færdige med at sejle/bo i båden og forventede kun at opholde sig i Danmark til jul og/eller øvrige højtider, med en sammenlagt varighed af cirka 1 måned om året.

Familien havde droslet ned arbejdsmæssigt, men manden var stadig anmeldt som direktør i et selskab og fungerede fortsat som bestyrelsesmedlem i en række selskaber. Planen var, at han skulle deltage i bestyrelsesmøder via teams under sejladsen, og at han herved ville modtage et bestyrelseshonorar.

For at afklare de skattemæssige forhold ansøgte familien om et bindende svar på, om familien var omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 3 – Skattepligt til Danmark ved tjeneste eller varigt ophold om bord på skibe med hjemsted i Danmark - og dermed var fuld skattepligtig til Danmark. Skattestyrelsen vurderede, at familien var omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 3, hvorfor manden var skattepligtig til Danmark af de modtagne bestyrelseshonorarer.

Denne artikel gør dig klogere på, hvornår du er omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 3 og hvad du kan gøre for at blive omfattet af undtagelsen til hovedreglen om fuld skattepligt.

Skattepligt til Danmark

Du er fuldt skattepligtig til Danmark, hvis du f.eks.:

• Har bopæl i Danmark.
• Opholder dig i Danmark i et tidsrum af mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende.
• Er dansk statsborger og gør tjeneste eller varigt opholder dig om bord på et skib med hjemsted her i Danmark, medmindre du kan bevise, at du har bopæl i udlandet eller aldrig har haft bopæl i Danmark. Udenlandske statsborgere, der inden sin tjeneste eller sit ophold ombord senest har været skattepligtig her i landet i medfør af bestemmelserne i nærværende paragraf, sidestilles i denne forbindelse med dansk statsborger.

Med skib forstås også private lystfartøjer, der ikke anvendes i erhvervsmæssigt øjemed, jf. SKM 2007.901.LSR.

Hvad betyder det at være fuldt skattepligtig til Danmark?

Er du fuld skattepligtig til Danmark, er du som udgangspunkt skattepligtig af al indkomst, uanset om indkomsten er optjent her i Danmark eller ej. Ud fra globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4, vil du derfor være skattepligtig til Danmark af arbejde udført fra skibet eller anden lokation udenfor Danmark, hvis du er omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 3.

Personer omfattet af bestemmelsen

KSL § 1, stk. 1, nr. 3 omfatter både danske og udenlandske statsborgere.

Sandsynligheden for at falde ind under bestemmelsen er dog størst for danske statsborgere, idet der for danske statsborgere ikke stilles krav om, at han/hun har været fuldt skattepligtig til Danmark forud for afrejsen.

For udenlandske statsborgere gælder det, at de, inden deres tjeneste eller ophold ombord på skibet, senest skal have været skattepligtig til Danmark i medfør af KSL § 1 for at være omfattet af bestemmelsen. Konkret vil der være tale om de situationer, hvor den udenlandske statsborger enten har haft bopæl i Danmark eller opholdt sig i Danmark i mere end 6 måneder, før tjenesten eller opholdet ombord på skibet påbegyndes.

Hvornår gør man tjeneste på et skib?

Hverken den juridiske vejledning eller praksis fastlægger en klar ramme for, hvornår man gør tjeneste på et skib.

Den juridiske vejledning medfører ikke yderligere fortolkningsbidrag til rammen. Af den fremgår det, at personer, der varigt opholder sig ombord uden at gøre egentlig tjeneste på skibet, f.eks. hovmestre (person der fører opsyn og regnskab med bl.a. madlavning og rengøring på et skib) og skibstandlæger, kan ifalde fuld skattepligt på baggrund af det varige ophold (og dermed ikke tjenesteforholdet).

Det lader derfor ikke til, at der kan sættes lighedstegn mellem et arbejdsforhold på skibet og rammen om at gøre ”tjeneste” på skibet.

Skattepligten indtræder ved tjenestens begyndelse. Det er derfor væsentligt at afklare, om man gør tjeneste eller blot opholder sig på skibet, i forhold til skattepligten.

Hvornår har man varigt ophold ombord på et skib?

Du har taget varigt ophold ombord på et skib, når du i en periode af mindst 6 måneders varighed opholder dig på skibet. Der stilles ikke krav om egentlig tjeneste på skibet – hvorfor det er tilstrækkeligt, at du blot opholder dig på skibet, mens I rejser rundt i en periode på mindst 6 måneder.

Det må forventes, at korte ophold, herunder ferie eller lignende i Danmark eller udlandet, ikke afbryder 6-måneders perioden, mens længerevarende ophold i udlandet (uden at anvende skibet) under konkrete omstændigheder kan medføre, at 6-måneders perioden afbrydes.

Hvornår har et skib hjemsted i Danmark?

Det følger af cirkulære 1988-11-04 nr. 135 pkt. 10, at skibe, der er optaget i Dansk Skibsregister, har hjemsted i Danmark. Det er dog ikke alle skibe, der kan optages i Dansk Skibsregister.

Siden 1. marts 2018 har det ikke været muligt at registrere fritidsfartøjer med en bruttotonnage under 20 i Skibsregisteret (DAS). Det har heller ikke været muligt at registrere fritidsfartøjer med en bruttotonnage under 20 i andre offentlige registre.

Det er Landsskatteretten og Skattestyrelsens opfattelse i SKM 2007.901.LSR og SKM 2023.57.SR, at skibe, der ikke er optaget i Dansk Internationalt Skibsregister (DIS), også kan have hjemsted her i Danmark.

I tilfælde hvor skibet ikke kan registreres, f.eks. på baggrund af størrelsen på fritidsfartøjet, må vurderingen af, om der er tale om et skib med hjemsted i Danmark, derfor foretages på baggrund af sølovens §§ 1 og 5.

Af sølovens § 5, stk. 1 fremgår det, at danske skibe skal have hjemsted i riget. For at et skib kan anses som dansk, må dets ejer være dansk. Som danske ejere anses bl.a. danske statsborgere, jf. sølovens § 1, stk. 2, nr. 1. Med udgangspunkt i denne argumentation finder Skattestyrelsen i SKM 2023.57.SR, at et skib har hjemsted i Danmark, såfremt ejeren er dansk statsborger, og skibet ikke er registreret i et udenlandsk register. Det var undertiden uden betydning, at skibet var købt i udlandet blot 2 år tidligere, og at ejeren ikke havde haft en fast havneplads i Danmark i hele perioden.

Undtagelse til hovedreglen – har du bopæl i udlandet eller aldrig haft bopæl i Danmark

Er du dansk statsborger, og har du bopæl i udlandet eller aldrig haft bopæl i Danmark, er du ikke omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 3. Du vil derfor ikke ifalde fuld skattepligt til Danmark, hvis du rejser afsted med skib og har bopæl i udlandet.

Med bopæl i udlandet sidestilles bopæl i Grønland og på Færøerne.  

Hvilke forholdsregler bør du tage?

Hvis du rejser afsted i en periode på op til 6 måneder, bør du afklare, om du gør tjeneste på skibet. Gør du ikke tjeneste på skibet, vil du kun være fuldt skattepligtig til Danmark, hvis du enten 1) har bopæl i Danmark, eller 2) har opholdt dig i Danmark i minimum 6 måneder forud for afrejsen.

Hvis du rejser afsted i mere end 6 måneder (har varigt ophold) eller gør tjeneste på skibet, bør du afklare, om skibet har hjemsted i Danmark, og om du kan dokumentere, at du har bopæl i udlandet. Kun hvis skibet har hjemsted i Danmark, og du ikke kan dokumentere, at du har bopæl i udlandet, vil du være fuldt skattepligtig til Danmark.

Bemærk dog, at du forsat vil være fuldt skattepligtig til Danmark, hvis du enten 1) har bopæl i Danmark, eller 2) har opholdt dig i Danmark i minimum 6 måneder forud for afrejsen, og du samtidig opholder dig på et skib med hjemsted uden for Danmark.

Medfører dine skatteforhold, at det er væsentligt at afklare, om du er skattepligtig til Danmark under sejladsen, kan du i tvivlstilfælde med fordel anmode Skattestyrelsen om en bindende forhåndsgodkendelse af enten 1) kvalifikationen af, om du gør tjeneste på skibet, 2) kvalifikationen af skibets hjemsted og/eller 3) om du har bopæl i udlandet.

Kontakt DAHL

Vil du vide mere, eller har du spørgsmål til reglerne for beskatning af person(er), der gør tjeneste eller opholder sig om bord på danske skibe, er du velkommen til at kontakte vores eksperter i international skatteret. Vi står klar til at hjælpe dig og kan rådgive i alle sager om skattepligt her til landet.