Der har i mange år været krav om, at selskaber af en vis størrelse skal udarbejde og opbevare transfer pricing-dokumentation (TP-dokumentation). Dokumentationen skal være af en sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår for kontrollerede transaktioner er fastsat i overensstemmelse med armslængdeprincippet.

Tidligere skulle selskaber indsende TP-dokumentation på anmodning fra skattemyndighederne. Selskaberne fik 60 dage målt fra anmodningstidspunktet til at indsende dokumentationen.

Med virkning fra 1. januar 2021 lavede Folketinget reglerne om, så TP-dokumentation skal indsendes til Skattestyrelsen hvert år og senest 60 dage efter selvangivelsesfristen. Skattestyrelsen kan dog efter anmodning udsætte fristen, hvis særlige forhold taler for det. Det er sådan, fristreglerne for TP-dokumentation er i dag.

Mangelfuld eller manglende indsendelse af TP-dokumentation medfører, at Skattestyrelsen får adgang til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets kontrollerede transaktioner. En skønsmæssig ansættelse kan være mærkbar for selskabet. Det kan en skønsmæssig ansættelse også være for kapitalejeren, hvis transaktionerne er af privat karakter. Læs også vores artikel; Transfer Pricing: Reglerne for handel mellem interesseforbundne parter.

Selskaber, som ikke rettidigt indsender TP-dokumentation, kan af Skattestyrelsen – ligesom ved for sen indlevering af oplysningsskema – blive pålagt at betale de ”sædvanlige” skattetillæg (højest 5.000 kr.) og daglige tvangsbøder.

Selskaber kan endelig ifalde et strafansvar for ikke-rettidig indsendelse af TP-dokumentation.

Hvad er straffen, og kan ledelsen ifalde strafansvar?

Efter skattekontrollovens § 84, nr. 5, kan der pålægges bødestraf for ”den, der forsætligt eller ved grov uagtsomhed” undlader rettidigt at indsende TP-dokumentation til Skattestyrelsen.

Baseret på det historiske og nuværende bødeniveau vil en bøde for manglende indsendelse af TP-dokumentation blive udmålt til 250.000 kr. for hvert indkomstår, dokumentationen ikke er indsendt. Beløbet kan nedsættes til en bøde på 125.000 kr., hvis den manglende dokumentation efterfølgende indsendes i den fornødne kvalitet.

Disse ”grundbøder” kan forhøjes med et beløb svarende til 10 % af indkomstforhøjelsen, der måtte følge af en skønsmæssig ansættelse af de kontrollerede transaktioner.

Ledelsen kan efter skattekontrollovens bestemmelser om skattesvig straffes med fængsel. Det er de bestemmelser, der anvendes, når selskabets selvangivelse er forkert.

Der er dog ikke grundlag for at antage, at ledelsen vil ifalde ansvar for selskabets ikke-rettidige indsendelse af TP-dokumentation. Samtlige domme pålægger selskabet at betale bøden.

Kort om processen for ansvarssager

Grundbøderne kan afgøres administrativt af Skattestyrelsen. Processen er kort fortalt den, at Skattestyrelsen ved brev sigter selskabet for overtrædelse af skattekontrollovens § 84, nr. 5. Selskabet vil i forbindelse med sigtelsen blive inviteret til at deltage i et møde med en eller flere sagsbehandlere fra Skattestyrelsens straffesagsenhed.

Det er det møde, man almindeligvis kender som ”ansvarsforhandlingen”. Selskabets ledelse eller øvrige ansatte har ikke pligt til at deltage i ansvarsforhandlingen eller til at udtale sig under forhandlingen. Men det kan generelt være en fordel for selskabet at medvirke til sagsoplysningen. Selskabet har ret til under ansvarsforhandlingen – og sagens øvrige behandling – at lade sig repræsentere af en forsvarer.

Når Skattestyrelsen frem til, at betingelserne for bødeansvar er opfyldt, vil selskabet få tilsendt et bødeforlæg. Selskabet kan acceptere bødeforelægget, og sagen vil dermed være afsluttet. Accepterer selskabet ikke bødeforelægget, vil Skattestyrelsen oversende sagen til politiets videre behandling. I så fald kan selskabet forvente, at anklagemyndigheden rejser tiltale mod selskabet, og at sagen skal afgøres endeligt af retten.    

10 %-bøden kan ikke afgøres administrativt af Skattestyrelsen. Her vil sagen blive oversendt til politiet. 10 %-bøden skal altså endelig afgøres af retten.   

Kontakt DAHL

Generelt vil for sen indlevering af TP-dokumentation være udtryk for, at selskabet har handlet mindst groft uagtsomt. Der skal dog altid foretages en konkret vurdering. Der kan i øvrigt være indtrådt strafferetlig forældelse, ligesom der kan være formildende omstændigheder. Det kan derfor være en god idé at kontakte en advokat med henblik på bistand. Hos DAHL fører vi løbende skatte- og ansvarssager i hele landet. Har I brug for hjælp til besvarelse af henvendelser fra myndighederne, er i velkomne til at kontakte os.