Boafgiftsloven regulerer både reglerne ved arv (boafgift) og ved gave (gaveafgift). Det følger af lovens § 1 og § 22, at en nærmere defineret personkreds kan modtage arv eller gave til en afgift på 15%. Selvom søskende kan være interesseforbundne og arvinger til hinanden, er de ikke omfattet af denne personkreds.

Beskatning af gave og arv til søskende

Søskende er på gavesiden indkomstskattepligtige af gaver med en marginalskatteprocent på ca. 52% til følge. Det er der ikke udsigt til, at der sker ændringer i. Tværtimod vil der fra 2026 blive indført en top-topskat, sådan at marginalskatteprocenten stiger til ca. 57% for personlig indkomst over 2,5 mio. kr.

På arvesiden har søskende som udgangspunkt været omfattet af reglerne om tillægsboafgift - dvs. 36,25% i boafgift ved arv efter en søskende.

I visse situationer kan søskende dog nøjes med at betale en arveafgift på 15% ved arv fra en søskende. Det gælder hvis (i) der er tale om arv af en reel erhvervsvirksomhed, der vil kunne overdrages med skattemæssig succession, (ii) som har været ejet af afdøde i mindst 12 måneder før dødsfaldet, (iii) hvor afdøde har deltaget i driften i ikke uvæsentligt omfang (mindst 50 timer pr. måned) i en 12 månedsperiode og (iv) hvor afdøde ikke efterlader sig afkom. Denne reducerede sats er for de "udvalgte", der er barnløse og - som nævnt - har en ”reel” erhvervsvirksomhed. Denne særlige regel gælder også for arv til søskendebørn og søskendebørnebørn.

Den særlige sats for "de udvalgte" ændres dog formentligt inden så længe. I regeringsgrundlaget for den nuværende regering, er det aftalt, at satsen skal reduceres fra 15% til 10%. Det er dog fortsat uvist, hvornår dette kommer til at ske fra - og om det vil ske løbende med en nedtrapning af satsen. Under alle omstændigheder vil det på ny blive en regel for "de udvalgte" uden afkom, og som ejer en reel erhvervsvirksomhed.

Ændring af boafgiftssatsen ved arv til søskende

Ved lovforslag L138, som gennemfører skattereformaftalen fra 2023, er der udsigt til en ændring af udgangspunktet. For arv, der er afgiftspligtig i 2027 eller senere, nedsættes boafgift-satsen for arv til søskende helt generelt til 15%. Det gælder alle former for arv - både reelle erhvervsvirksomheder, ejendomme, værdipapirer og kontanter. Det gælder også uanset, om afdøde er med eller uden afkom. Afgørende for at kunne bruge den nye regel er ikke, hvornår en person afgår ved døden, men derimod om arveudlægget sker efter 1. januar 2027.

Den reducerede boafgift gælder alene arv til søskende, men derimod ikke søskendebørn og søskendebørnebørn. Arv til denne persongruppe fremad vil ellers skulle belægges med 36,25%. 

Den reducerede sats på 15/10% ved arv af reelle erhvervsvirksomheder bliver herefter forbeholdt arv til søskendebørn og søskendebørnebørn.

Nye muligheder

De forskellige lempelser giver nogle nye muligheder for at lade søskende arve til en lav sats.

Det kan f.eks. give behov for at justere et testamente, hvor man måske netop har lavet en testamentarisk disposition til f.eks. et søskendebarn. Fremfor at sikre arv direkte til et søskendebarn til 36,25% i boafgift kunne der ske arv til en søskende og derfra på et tidspunkt til et søskendebarn til to gange 15%. Denne vej kan evt. etableres ved en successionsrækkefølge, hvor arven ”parkeres” hos en søskende, indtil arven skal gå videre til et søskendebarn. 

Det er også relevant at genoverveje en gavedisposition til en søskende. I stedet for at give en gave kan søskende berigtige overdragelsen af aktivet med et gældsbrev og så testamentere gældsbrevet til en søskende, så der skal betales 15% i boafgift af restgælden i stedet for beskatningen af gaven.

Kontakt DAHL

Har du brug for sparring eller spørgsmål til reglerne om boafgift, er du altid velkommen til at kontakte DAHLs Private Client-team. Vores eksperter har indgående viden og mange års erfaring i at yde rådgivning på området.