Genoptagelse af indkomstår – Den ordinære frist
Der gælder tre frister, hvis SKAT eller skatteyderen ønsker at genoptage og rette i et tidligere indkomstår.
Hvert år afleverer alle skatteydere en selvangivelse, eller også får de den genereret automatisk. Alle skatteydere skal selvangive deres indkomst for hvert indkomstår. Det forekommer, at der kan være behov for at genoptage et sådant indkomstår – det kan være skatteyderen finder ud af, at noget er glemt, eller SKAT finder ud af, at skatteyderen har glemt noget i relation til selvangivelsen. Både skatteyderen og SKAT har naturligvis en interesse i at kunne korrigere dette. En sådan korrektion af tidligere indkomstår gælder imidlertid ikke tidsmæssigt uendeligt.
TRE ORDINÆRE LIGNINGSFRISTER
På skatteområdet findes der tre ordinære frister, der er ensartede for både SKAT og skatteyderen. Betingelserne for at kunne genoptage er altså de samme inden for disse ordinære frister. Der opereres også med ekstraordinære frister, dvs. genoptagelse ud over den ordinære frist. Her er der krav om en særlig begrundelse for at kunne få en genoptagelse. Dette vil blive behandlet i en senere klumme.
De tre ordinære frister er:
-
30. juni i det 2. indkomstår efter indkomstårets udløb.
-
1. maj i det 4. indkomstår efter indkomstårets udløb.
-
1. maj i det 6. indkomstår efter indkomstårets udløb.
DEN FORKORTEDE LIGNINGSFRIST
Den første frist, 1. oktober i det 2. indkomstår efter indkomstårets udløb, gælder alene for skatteydere med ”simple forhold”, typisk lønmodtagere, der blot modtager en fortrykt selvangivelse. Hvis de eneste felter på selvangivelsen er felter, hvor indholdet er indberettet til SKAT automatisk, er der ikke behov for nogen lang frist for at kunne korrigere fejlen – derfor den relativt korte frist.
For indkomståret 2016 betyder fristen, at man ikke kan genoptage 2016 længere, når man har passeret 1. oktober 2018.
DEN ALMINDELIGE FRIST, 3 ÅR OG 4 MÅNEDER
Den anden frist gælder for alle øvrige, medmindre man er omfattet af den særlige forlængede ligningsfrist. SKAT eller skatteyderen skal her varsle/fremsætte ønske om at genoptage et indkomstår senest den 1. maj i det 4. indkomstår efter indkomstårets udløb. Fristen betyder, at indkomståret 2013 ikke længere kan genoptages 1. maj 2017. 1. maj i et indkomstår kan derfor være en ”god dag”, hvis der ikke er sket genoptagelse af noget, man har været usikker på. Det kan naturligvis også være en ”dårlig dag”, f.eks. hvis man pludselig opdager, at man har glemt et skattemæssigt fradrag.
For SKATs vedkommende er der den yderligere betingelse for genoptagelse, at et varsel om genoptagelse af et indkomstår skal følges af en konkret ændring senest 1. august samme år. Gør SKAT ikke det, vil den afgørelse, der træffes, være ugyldig.
DEN FORLÆNGEDE LIGNINGSFRIST
For en særlig kategori af transaktioner gælder der en forlænget ligningsfrist, der løber frem til 1. maj i det 6. indkomstår efter indkomstårets udløb. 1. maj 2017 betød altså, at indkomståret 2011 hermed ikke længere kan genoptages. Den særlige kategori af forlængede ligningsfrister er møntet på situationer, hvor SKAT har brug for at modtage oplysninger fra udlandet eller særlige situationer, der blot fra lovgivningsmagtens side er vurderet som værende dispositioner, der skulle undergives en forlænget ligningsfrist.
Fristen gælder primært for kontrollerede transaktioner omfattet af skattekontrollovens § 3 B. Dette er transaktioner mellem selskaber, der er koncernforbundne eller fysiske personers transaktioner med selskaber, de kontrollerer. Kombineres det med, at visse af sådanne forhold er grænseoverskridende, er der naturligvis behov for en forlænget ligningsfrist i disse situationer.
Endelig er visse former for omstrukturering, f.eks. spaltning, aktieombytning og tilførsel af aktiver, der gennemføres, uden at man ansøger herom på forhånd, undergivet den forlængede ligningsfrist.
Den forlængede ligningsfrist er en politisk beslutning, som man naturligvis kan have holdninger til. På den ene side er der hensynet til at få en rigtig selvangivet indkomst, også for komplekse forhold, mens man på den anden side naturligvis har brug for, at det, der selvangives, også forbliver selvangivet som den endelige indkomst – altså et afklarende hensyn.
Uanset om det er den almindelige ligningsfrist eller den forlængede ligningsfrist er 1. maj en særlig dato – for både SKAT og skatteydere.