Gaveafgift ved overdragelse af erhvervsvirksomheder kan i 2018 ske til 7 % med aftrapning til 5 % i 2020 og frem.

I foråret 2017 blev der indført nye regler, der sikrer, at man kan generationsskifte reelle erhvervsvirksomheder ved blandt andet at give gave til en lavere gaveafgift. Gaveafgiften inden for den klassiske personkreds, typisk forældre og børn, er 15 %. Med det pågældende lovtiltag blev denne afgift nedsat over en årrække, sådan at den 2018 udgør 7 %, i 2019 6 % og i 2020 og fremad 5 %.

For at gøre brug af den lave gaveafgift, skal du opfylde en række betingelser.. En af betingelserne er blandt andet, at det er en bestemt personkreds, der alene kan anvende den nedsatte gaveafgift. Som hovedregel er det alene til slægtninge, dvs. til børn, børnebørn, adoptivbørn, stedbørn eller en samlever (dette er dog ikke en slægtning). Har man ikke børn eller børnebørn, kan man lave overdragelsen til den lave afgift til enten søskende eller søskendebørn.

Denne sidste personkategori er ganske interessant. Hvis man vil give en gave til denne personkategori i øvrigt, beskattes gaven nemlig som personlig indkomst, altså med en marginalskatteprocent på 52 %. At kunne give en gave i 2018 til 7 % er bestemt attraktivt.

Krav om sammenhængende overdragelse

Det, man kan overdrage ved en gave til den lave afgift, er den reelle erhvervsvirksomhed. Når man skal afgrænse denne virksomhed, kigger man naturligvis på overdragelsesaftalen og den overdragelsesaftale, der er lavet i den forbindelse.

For en umiddelbar betragtning synes det at være en selvfølgelighed – men det er det ikke altid.

Skatterådsafgørelse fra foråret 2018

Da en overdragelse ved gave til søskendebørn kan ske til denne lave afgift frem for personlig indkomstskat, er det naturligvis interessant. Når noget er interessant, og man måske ikke har udnyttet den fordel, man kunne have udnyttet, opleves det, at man ser en vis kreativitet. Dette forelå i en skatterådsafgørelse fra foråret 2018.

En onkel overdrog en virksomhed til sin niece primo 2016. På dette tidspunkt var man ikke klar over, at der ville komme regler, der ville nedsætte gaveafgiften til de 5 % i 2020. Generationsskifte blev derfor gennemført på sædvanlig vis, nemlig ved at niecen betalte aktiverne ved at skylde sin onkel et pengebeløb. Når onklen til sin tid falder væk, kan dette pengebeløb arveudlægges til en boafgift på 36,25 % efter de dagældende regler.

De to parter er nu efterfølgende blevet opmærksomme på, at man har fået et yderligere regelsæt, der rent faktisk gjorde det muligt at overflytte formuefordelen til en lav afgift i 2016, 13 %, hvilket er meget mindre end en boafgift på 36,25 %, eller en indkomstbeskattet gave til 52 % i skat. De ønskede derfor at lave et tillæg til den oprindelige aftale gående på, at det gældsbrev, der egentlig blev udstedt, slet ikke skulle være et gældsbrev, men en gave. I den forbindelse ønskede man at få afklaret, om denne gavedisposition nu kunne foretages til den lave afgift, der i 2018 er 7 %.

For de involverede parter er der ingen tvivl om, at de vil få en endog stor afgiftsbesparelse, men de vil også få en retsstilling, som de ikke umiddelbart havde blik for, da de lavede dispositionen primo 2016. Tillæg til overdragelsesaftalen skulle ske nu i primo 2018.

Skatterådet fandt med rette, at der var tale om to dispositioner. En eftergivelse af det pågældende gældsbrev kunne ikke ses i sammenhæng med den oprindelige aftale og kunne derfor ikke ske til en afgift på 5 %. Hvis det pågældende gældsbrev blev eftergivet, vil det udløse en gavebeskatning hos niecen til personlig indkomst, altså en marginalskat på 52 %.

Vurderingen

Det er vurderingen, at den pågældende afgørelse er korrekt. Det er altid ”rart” at få fordele, også på efterbevilling, men det er meget sjældent muligt. Når man gennemfører en transaktion, må man ”leve med” de rammer, der forefindes på dispositionstidspunktet. At man efterfølgende får bedre muligheder, er sjældent en option.

Står du overfor et snarligt generationsskifte? Vores specialister har stor erfaring med at rådgive om og gennemføre både store og små generationsskifter. Kontakt os for en drøftelse af dine muligheder for at anvende reglerne om gradvis nedsættelse af gaveafgiften mest optimalt.