Som udgangspunkt falder holdingselskabers besiddelse af kapitalandele i andre selskaber helt uden for momssystemet, og disse holdingselskaber har derfor ikke adgang til momsfradrag. Baggrunden herfor er, at selve besiddelsen af kapitalandelene ikke er økonomisk virksomhed i momslovens forstand, og der er dermed ingen adgang til momsfradragsret i forbindelse med holdingselskabers erhvervelsen og besiddelsen af kapitalandelene.

Hidtidig praksis

Som undtagelse hertil har holdingselskaber dog alligevel haft mulighed for momsfradrag, såfremt holdingselskabet direkte eller indirekte ”griber ind i administrationen” af datterselskabet. I sådanne situationer anses besiddelsen af kapitalandelene for at være økonomisk virksomhed, som giver holdingselskabet mulighed for momsfradrag.

EU-Domstolen har således i de forenede sager af 16. juli i C-108/14 (Larentia + Minerva) og C-109/14 (Marenave) udtalt, at der alligevel er tale om økonomisk virksomhed, såfremt et selskab samtidig med besiddelsen af kapitalandelene direkte eller indirekte griber ind i administrationen af de selskaber, hvori kapitalandelene besiddes, og denne indgriben indebærer iværksættelse af transaktioner, der er momspligtige, såsom holdingselskabets levering af administrative, finansielle, kommercielle og tekniske tjenesteydelser til dets datterselskaber.

På baggrund af disse udtalelser kan det udledes, at to betingelser skal være opfyldt for, at besiddelsen af kapitalandele kan anses for økonomisk virksomhed:

1. der skal foreligge en indgriben i administrationen, og
2. der skal iværksættes transaktioner, der er undergivet moms.

De to betingelser er meget nært forbundne, idet iværksættelsen af transaktionerne skal være en konsekvens af den indgriben, som gennemføres i kraft af besiddelsen af kapitalandelene. Det er derfor ikke – for at anse besiddelsen af kapitalandelene for økonomisk virksomhed – tilstrækkeligt i sig selv at foretage momspligtige leverancer til et selskab, hvori man besidder kapitalandele.

Der har været usikkerhed i praksis om, hvad der definerer ”indgriben”, og i hvilket omfang det skal ske.

SKAT har hidtil haft en restriktiv holdning til, hvilke aktiviteter der kan betragtes som indgriben i de underliggende selskaber. SKAT har som udgangspunkt haft den holdning, at det kræver levering af managementydelser med moms. SKAT har ikke anerkendt, at bl.a. udlejning af fast ejendom, maskiner eller levering af rengøringsydelser kan anses for ”indgriben i administrationen af selskaberne”.

Praksisændring

EU-domstolen har den 5. juli 2018 afsagt dom i sag C-320/17, Marle Participations SARL, som ændrer dansk praksis. Praksisændringen relaterer sig mere specifikt sig til betingelse nr. 2 om, at der skal ”iværksættes transaktioner, der er undergivet moms”.

I den konkrete afgørelse fra 5. juli 2018 er der tale om et holdingselskab, som ejer andele i en række datterselskaber, som det foruden foretager momspligtig udlejning af fast ejendom til. Selskabet havde i forbindelse med en omstrukturering taget fradrag for en række udgifter i forbindelse med erhvervelse af selskabsandele i et datterselskab.  Spørgsmålet til EU-domstolen var, om den momspligtige udlejning af fast ejendom var tilstrækkelig til, at selskabet var berettiget til momsfradrag for omkostningerne i forbindelse med købet af datterselskabet. EU-domstolen slår fast, at momspligtig udlejning af fast ejendom til datterselskaber udgør ”indgriben” i det pågældende datterselskab, og dermed er der ret til momsfradrag, når udlejningen faktureres med moms til dette datterselskab.

Praksisændringen består i, at den iværksættelse af transaktioner, som ifølge EU-domstolens praksis er en betingelse for, at besiddelsen af kapitalandelene er økonomisk virksomhed, ikke – i modsætning til SKATs hidtidige praksis - kan begrænses efter deres art.

Betingelse nr. 2 om, at der ”iværksættes transaktioner, der er undergivet moms” skal derfor fortolkes således, at den omfatter alle transaktioner, som udgør økonomisk virksomhed som omhandlet i momsloven, som holdingselskabet gennemfører til fordel for datterselskabet.

Konsekvensen af praksisændringen er, at mulighederne for at fradrage moms af udgifter ved erhvervelse og besiddelse af datterselskaber udvides.

SKAT har på baggrund af EU-domstolens afgørelse i sag C-320/17, Marle Participations SARL, udsendt et styresignal den 16. oktober 2018 offentliggjort i SKM2018.521.SKTST.

Holdingselskaber vil fremover have fuld momsfradragsret for omkostninger til erhvervelse af selskabsandele i datterselskaber, når holdingselskabet udelukkende vil levere momspligtige ydelser til de datterselskaber, som omkostningen vedrører. Retten til fuldt momsfradrag gør sig også gældende for øvrige generalomkostninger, f.eks. udgifter til revisor, telefon, kontorhold i holdingselskaber, der udelukkende har momspligtigt salg til alle datterselskaber.

Leverer holdingselskabet både momspligtige og momsfrie ydelser til de datterselskaber, som omkostningen vedrører, vil der som udgangspunkt også ske en forøgelse i fradragsretten, idet der ikke længere skal ske en fradragsbegrænsning på baggrund af holdingaktiviteten i denne situation.

Holdingselskaber, som alene besidder kapitalandelene uden at have momspligtige transaktioner med datterselskabet, vil ikke have mulighed for momsfradragsret.

Mulighed for genoptagelse

Selskaber, som hidtil er blevet nægtet momsfradragsret, har nu mulighed for at søge om genoptagelse bagudrettet, såfremt betingelserne ovenfor er opfyldt.

Der kan søges om genoptagelse tilbage til og med selskabets momsperiode, der var aktiv den 1. januar 2009. Ansøgningen skal indsendes til Skattestyrelsen senest 6 måneder fra den 16. oktober 2018, dvs. tirsdag den 16. april 2019.

Har du spørgsmål af momsretlig karakter i relation til ovenstående eller i øvrigt, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister inden for moms.