Holdingselskabers momsfradragsret ved forgæves køb af kapitalandele
I oktober 2018 afsagde EU-domstolen dom i en sag vedrørende holdingselskabers fradragsret ved forgæves køb af kapitalandele. Afgørelsen udvider muligheden for momsfradrag yderligere. Denne og en tidligere omtalt sag er et bevis på, at praksis vedrørende holdingselskabers fradragsret for moms er under stadig udvikling. Få indblik i den konkrete afgørelse, som omhandler flyselskabet Ryanair.
Med EU-domstolsafgørelsen, C-320/17 Marle Participations, som vi tidligere har bragt et indlæg om, blev praksis ændret for holdingselskabers fradragsret for moms i forbindelse med køb af kapitalandele. Den 17. oktober 2018 afsagde EU-domstolen dom i sagen, C-249/17 Ryanair. Denne afgørelse er endnu et eksempel på nyere praksis, som har afgørende betydning for holdingselskabers momsfradragsret – i dette tilfælde ved forgæves køb af kapitalandele.
Ryanair-sagen
Luftfartsselskabet Ryanair fremsatte i 2006 et bud om overtagelse af samtlige aktier i et andet luftfartsselskab (herefter kaldet ”luftfartsselskabet”). I forbindelse med Ryanairs forsøg på erhvervelsen, afholdte Ryanair en række udgifter til rådgivningsydelser og andre tjenesteydelser. Erhvervelsen af samtlige aktier i luftfartsselskabet faldt dog til jorden, og Ryanair fik kun lov at erhverve en del af aktierne i luftfartsselskabet.
Ryanair anmodede herefter om fradrag for momsen af udgifterne, der var blevet afholdt på det delvist forgæves køb af aktier. Ryanair begrundede anmodningen om fradrag med, at hensigten bag transaktionen var, at Ryanair efter at have overtaget kontrollen over luftfartsselskabet ville gribe ind i administrationen af luftfartsselskabet ved at levere momspligtige administrationsydelser hertil. Anmodningen om momsfradrag blev først afslået af skatte- og afgiftsmyndighederne i Irland. Sagen er sidenhen gået hele vejen til Supreme Court, som herefter forelagde sagen som et præjudicielt spørgsmål for EU-domstolen.
EU-domstolen anfører i afgørelsens præmis 15, at hovedspørgsmålet er, hvorvidt et selskab, der har til hensigt at erhverve samtlige aktier i et andet selskab med henblik på at udøve økonomisk virksomhed, som består i levering af momspligtige administrationsydelser til sidstnævnte, kan anses for en afgiftspligtig person.
I forbindelse med besvarelsen af spørgsmålet anfører EU-domstolen, at økonomisk virksomhed kan bestå i flere på hinanden følgende handlinger, hvorfor forberedende handlinger også må være omfattet af begrebet ”økonomisk virksomhed”. Enhver person der har til hensigt at påbegynde selvstændig økonomisk virksomhed, og som afholder de første investeringsomkostninger med henblik herpå, skal derfor ifølge EU-domstolen betragtes som en afgiftspligtig person.
I det foreliggende tilfælde var der ikke tvivl om, at Ryanairs hensigt med erhvervelsen af aktierne var at levere momspligtige administrationsydelser til luftfartsselskabet. Derfor konkluderede EU-domstolen, at Ryanair skulle anses for en afgiftspligtig person i forbindelse med forsøget på erhvervelsen af hele aktiekapitalen i luftfartsselskabet.
EU-domstolen fastslår også, at princippet om momsens neutralitet nødvendiggør, at de første investeringsomkostninger, som afholdes til brug for og med henblik på at drive virksomhed, betragtes som led i den økonomiske virksomhed. Det begrundes med, at de første investeringsomkostninger, der afholdes til brug for og med henblik på en virksomhed, betragtes som led i den økonomiske virksomhed, ligesom det pointeres, at det vil stride mod neutralitetsprincippet at antage, at en økonomiske virksomhed først begynder på det tidspunkt, hvor den afgiftspligtige indtægt opstår.
EU-domstolen fastslår i dommen endvidere, ud fra ældre praksis, at så snart fradragsretten er opstået, bevares den, selvom den påtænkte økonomiske virksomhed ikke efterfølgende bliver realiseret.
EU-domstolen kom på ovennævnte grundlag frem til, at reglerne om selskabers momsfradrag skal fortolkes således, at reglerne giver et selskab, som Ryanair i denne sag - der har til hensigt at erhverve samtlige aktier i et andet selskab med henblik på at udøve økonomisk virksomhed, som består i levering af momspligtige administrationsydelser til selskabet - ret til fuldt fradrag for indgående moms af udgifter til rådgivningsydelser, som er afholdt i forbindelse med et overtagelsestilbud. Dette også selv om det viser sig, at overtagelsen og dermed den påtænkte økonomiske virksomhed ikke blev til noget.
Betydningen for dansk ret
SKAT har i forbindelse med afgørelsen i Marle Participations-sagen ændret sit tidligere styresignal, SKM 2015.711.SKAT, således at det nye styresignal, SKM 2018.521 SKTST, stemmer overens med EU-domstolens praksis pr. 16. oktober 2018. Dagen efter ændringen af styresignalet, den 17. oktober 2018, blev dommen i Ryanair-sagen afsagt. Ryanair-afgørelsen udvider fradragsretten for moms for danske holdingselskaber yderligere end, hvad det nuværende styresignal angiver.
Ændringen giver anledning til, at virksomheder vil have ret til genoptagelse af deres momstilsvar efter de almindelige regler, hvis det pågældende selskab ikke har fået fradrag for moms på udgifter afholdt til forgæves opkøb af selskaber.
Har du spørgsmål af momsretlig karakter i relation til ovenstående eller i øvrigt, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister inden for moms.