Ny finanslov afskaffer mulighed for stor skatterabat ved salg af ”gamle” kapitalandele
Muligheden for at opnå en skatterabat på op til 25 % i forbindelse med salg af ”gamle” kapitalandele afskaffes. Det har forligspartierne bag finansloven aftalt. Bliv klogere på, hvad reglerne har foreskrevet indtil nu, og hvordan man aldersbestemmer kapitalandele, her.
De nuværende regler (aktieavancebeskatningslovens § 47) - kort fortalt
Skatteydere, der erhvervede deres kapitalandele før 19. maj 1993, og som var hovedaktionærer på dette tidspunkt, er berettiget til et nedslag i den avance, som de skal beskattes af ved afhændelse af deres kapitalandele. Nedslaget udgør 1 % pr. år, som den skattepligtige måtte have ejet kapitalandelene forud for udløbet af indkomståret 1998, dog max 25 %.
Hvis kapitalandelene var erhvervet i 1973 eller tidligere, kunne avancen – og dermed beskatningen – altså nedsættes med 25 %, svarende til en effektiv beskatning på 31,5 % af aktieindkomsten.
Kun hovedaktionærer er berettiget til nedslag. Det betyder, at skatteyderen (evt. sammen med dennes nærtstående) skulle have ejet mindst 25 % af selskabskapitalen i det relevante selskab pr. 19. maj 1993. Dette krav er typisk opfyldt i familieselskaber, hvor ejerskabet har været fordelt på ganske få hænder.
Nedslagsreglerne gælder alene for afhændelse af kapitalandele, der beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Reglerne gælder derimod ikke udbytte (og de former for afståelse af kapitalandele, der beskattes på samme måde som udbytte).
Kapitalandelene kan være ældre end selve selskabet
I forbindelse med en skattefri aktieombytning (etablering af holdingselskab) overføres anskaffelsestidspunktet for kapitalandelene i driftsselskabet som anskaffelsestidspunkt for kapitalandelene i det nyerhvervede holdingselskab. Hvis der var ejertidsnedslag på kapitalandelene i driftsselskabet, overføres dette ejertidsnedslag altså til kapitalandelene i holdingselskabet.
Ved en skattefri spaltning gælder tilsvarende regler. Hvis eksempelvis et holdingselskab spaltes til flere nye selskaber, vil ejertidsnedslaget gælde samtlige kapitalandelene i de nye selskaber i samme udstrækning, som det måtte have gjaldt det oprindelige selskab.
Kapitalandele kan derfor skatteteknisk være ældre end selve selskabet!
Familieejede selskaber – nedslagenes størrelse beror på successionens tidspunkt
Man kan heller ikke nødvendigvis aldersbestemme kapitalandele alene ved at se på, hvornår de er anskaffet.
Ved overdragelse af kapitalandele med skattemæssig succession, indtræder erhververen tillige i overdragerens anskaffelsestidspunkt. Erhververen vil således også være berettiget til ejertidsnedslag, hvis overdrageren er det.
Familieejede selskaber vil ofte være overdraget med succession til næste generation, hvorfor man som 2. eller 3. generationsejer kan være berettiget til ejertidsnedslag.
Den 19. maj 1993 indførte man en værnsregel for at undgå, at nedslagsreglen skulle få evigt liv. Herefter kunne en skatteyder, der erhvervede nedslagsberettigede kapitalandele efter indgrebet, ikke opnå større nedslag i kroner og øre end det nedslag, der kunne beregnes på baggrund af værdierne på overdragelsestidspunktet. Lidt forsimplet sagt: Ingen nedslag på de fremtidige værdistigninger målt i forhold til den værdi, der er fastsat ved successionsoverdragelsen.
Nedslagenes størrelse beror altså tillige på, om man har erhvervet dem med succession inden eller efter den 19. maj 1993.
Stramning – men også lempelse
I forbindelse med generationsskifter har regler om ejertidsnedslag virket som et tveægget sværd.
Regelsættet har bevirket en højere gaveafgiftsbetaling i forbindelse med successionsoverdragelser - en konsekvens af, at den avance, som erhververen succederede i, blev mindre på grund af nedslaget. Den kompensation (passivpost eller værdinedslag) for overtagelse af de udskudte skatteforpligtelser, som erhververen afgiftsfrit kunne modtage, blev derfor tilsvarende mindre.
Erhververne af sådanne kapitalposter har således reelt betalt for den fremtidige mulighed for ejertidsnedslag med en højere gave- eller arveafgift.
Disse erhververe fratages fremadrettet denne rabat uden udsigt til at få tilbagebetalt den øgede afgift, som blev betalt i forbindelse med erhvervelsen.
Fremadrettet slipper man billigere i arve- og gaveafgift, hvis der ellers skulle have været beregnet ejertidsnedslag. Men det er selvsagt næppe en trøst for dem, der måtte have betalt forhøjet afgift under de nuværende regler.
Opsummering
Da nedslagsreglen ikke har fundet anvendelse ved udbytteudbetalinger, har der typisk ikke være fokus på reglen, så længe der har været drift i en selskabskonstruktion. De færreste ved derfor ikke, om de er berettiget til rabat eller ej.
Når driftsselskabet imidlertid måtte være solgt fra, og livsopsparingen henstår i et holdingselskab, skal der tages stilling til struktureringen af det fremtidige udtræk: udbytte (uden skatterabat) eller afståelse af kapitalandelene (med skatterabat), fx ved likvidation.
Tilsvarende overvejelser bør man gøre sig, hvis man har væsentlig overskudslikviditet i sit selskab.
Få vurderet dine muligheder for opnåelse af skatterabat, inden ændringen sker, ved at kontakte en af vores specialister.