Hvad er kravene til ejendomsværdiskat mht. brug af privatbolig?
Som dansk skatteyder betaler man ejendomsværdiskat, hvis man ejer en ejendom til privat brug. Man betaler ejendomsværdiskat for den mulige brug af en ejendom til beboelse for ejeren eller dennes husstand. Den praksis, der har været i forbindelse med beskatning af ejendomsværdiskat, har sat snævre rammer; der har skullet forholdsvist meget til, før man konstaterede, at en ejendom ikke kunne tjene som beboelse for en ejer. Et par nyere afgørelser viser dog, at der er ”muligheder” for at undgå betaling af ejendomsværdiskat pga. manglende mulig beboelse.
Er man ejer af et parcelhus, en ejerlejlighed eller et sommerhus - alle til privat brug - betaler man som dansk skatteyder ejendomsværdiskat. Begrebet ”ejendomsværdiskat” stammer fra skattereformen fra 1998 og erstatter det tidligere begreb ”lejeværdi af egen bolig”. Dette begreb har rødder helt tilbage til 1903 og var begrundet i, at en boligejer skulle betale skat, nu når en lejer af en bolig skulle betale leje. Beskatningsformen har eksisteret i så mange år, at formålet nok må siges at være trådt i baggrunden. Groft sagt er der tale om en beskatning af ejere af førnævnte ejendomme for deres private anvendelse - og at det blot er en skat som alle mulige andre skatter.
Beskatning indtræder ved mulighed for privat benyttelse
Grundbetingelserne for at betale ejendomsværdiskat er dels, at ejendommen skal tilhøre en bestemt ejendomskategori, og dels, at ejendommen bruges privat. Ejendomskategorierne er nævnt i lov om ejendomsværdiskat, og førnævnte parcelhus, ejerlejlighed og sommerhus er således alene eksempler.
Den benyttelse, man sigter efter, er ikke et krav om reel benyttelse. Det er tilstrækkeligt, at man har en ejendom, der ”kan tjene til beboelse for ejeren”. Hvad man præcist gør med ejendommen, er op til skatteyderen selv, der f.eks. helt kan undlade at bruge ejendommen. Beskatningen af ejendomsværdiskat indtræder altså blot ved muligheden for at råde privat over ejendommen.
Nye afgørelser illustrerer muligheder for at undgå ejendomsværdiskat
Den praksis, der har været i forbindelse med beskatning af ejendomsværdiskat, har været restriktiv. Der har skullet relativt meget til, før man har konstateret, at en ejendom ikke kan tjene som beboelse for en ejer. Et par nyere afgørelser illustrerer imidlertid, at der er ”muligheder” for at undgå betaling af ejendomsværdiskat pga. manglende mulig beboelse.
Afgørelse 1: Er anvendelse af ejendom lovlig?
I den første afgørelse – en landsskatteretsafgørelse fra foråret 2019 – var der tale om en ejendom i England, der var registreret som en erhvervsejendom. Den erhvervsmæssige anvendelse var ophørt, og spørgsmålet var, hvornår der skulle svares ejendomsværdiskat ud fra synspunktet om, at ejendommen kunne bruges som privat beboelse.
Landsskatteretten fandt, at ejendommen ikke kunne anses for at have stået til rådighed for ejeren og dermed tjene til beboelse, hvis den ikke kunne anvendes lovligt. Landsskatteretten lagde således til grund, at ejendommen først kunne anvendes lovligt som fritidsbolig efter engelsk ret, når renoveringen af ejendommen var gennemført, og ejendommen havde skiftet status, og at dette skete medio juni 2017. Essensen i den pågældende afgørelse er altså, at en manglende lovlig anvendelse kan være tilstrækkelig begrundelse for, at man kan undgå at betale ejendomsværdiskat.
Afgørelse 2: Kan ejendommen tjene til bolig?
Den anden afgørelse er også en landsskatteretskendelse fra foråret 2019. Her var der tale om en skatteyder, der havde erhvervet en ejerlejlighed under opbygning. Helt bevidst undlod ejendommens ejer at indsætte køkken og toilet. Alt andet i ejerlejligheden var ellers færdigt, men de nævnte installationer manglede.
Det afgørende for Landsskatterettens vurdering var, om ejendommen kunne tjene til bolig for den skattepligtige eller dennes husstand. Landsskatteretten fremhævede i den forbindelse, at det ikke er et krav, at alle installationer skal være afsluttet, før ejendommen er anvendelig som bolig. Det blev endvidere lagt til grund, at alt var på plads fra og med 2005. Ejendommen var erhvervet i oktober 2003, og man havde fravalgt en række installationer, herunder køkkenarmatur og toilet. Dette var heller ikke på plads 1. februar 2004. Landsskatteretten fandt da, at ejendommen måtte anses for ubeboelig, når man ikke havde køkken og toilet. Fordi ejeren havde fravalgt disse installationer, skulle der ikke betales ejendomsværdiskat, uanset ejendommens karakter som en ejerlejlighed til beboelsesformål. Konkret vedrørte sagen 2014-2016.
Sammenfatning
Ejendomsværdiskat betales for den mulige brug af en ejendom til beboelse for ejeren eller dennes husstand. Kan man ikke bebo ejendommen, eller er det ulovligt at bebo den, synes praksis nu at knæsætte, at beskatning ikke skal ske.
Kontakt DAHL
Hos DAHL har vi et team af specialister med mange års erfaring inden for det skatteretlige område. Har du spørgsmål til artiklens indhold eller til en anden skatteretlig problemstilling, er du velkommen til at kontakte os. Vi står klar til at yde professionel rådgivning og bistand.