Nyheder

Udlejning af fast ejendom: Hvornår er ”ekstraydelser” momspligtige?

Når fast ejendom udlejes, følger andre ydelser ofte med. Det kan være udlejning af garage- og parkeringsplads eller andre ydelser, som udlejeren tilbyder. Spørgsmålet er, hvordan disse ”ekstraydelser” vurderes, når der skal tages stilling til, om den enkelte ydelse er momspligtig eller ej?

Praksis om sammensatte ydelser er udviklet af EU-Domstolen. Når en transaktion består af flere elementer og eventuelle handlinger, skal der tages hensyn til samtlige omstændigheder ved den pågældende transaktion i vurderingen af, om der er tale om én eller flere særskilte ydelser i momsmæssig henseende.

Vurderingen af, om der foreligger en eller flere særskilte ydelser, kan give tre mulige resultater:

  • Der er tale om en eller flere særskilte ydelser
  • Der er tale om en hovedydelse og en eller flere biydelser
  • Der er tale om nært forbundne ydelser, der betragtes som en helhed

Er der tale om en eller flere særskilte ydelser, skal hver ydelse behandles momsmæssigt hver for sig.

Er der tale om en hovedydelse og en eller flere biydelser, skal biydelsen momsmæssigt behandles på samme måde som hovedydelsen. Ifølge Den Juridiske Vejledning skal en ydelse anses for at være en biydelse, hvis ydelsen for den gennemsnitlige forbruger ikke udgør et mål i sig selv, men som et middel til at udnytte en hovedydelse på de bedst mulige betingelser.  

Nært forbundne ydelser er ydelser, der er så forbundet, at de objektivt set udgør én enkelt udelelig økonomisk ydelse, som det ville være kunstigt at opdele. Disse ydelser skal bedømmes i sin helhed.

Det er væsentligt at pointere, at det ikke er af afgørende betydning for vurderingen, om der faktureres en samlet pris for flere ydelser. Der skal i alle tilfælde foretages en konkret vurdering.

Nedenfor følger nogle praktiske eksempler på, hvordan ovenstående påvirker vurderingen af sammensatte ydelser ved udlejning af fast ejendom.

Garage- og parkeringsplads

Udlejning af parkerings- og garageplads til køretøjer er som udgangspunkt momspligtig. Begrebet ”udlejning af pladser til parkering af køretøjer” omfatter udlejning af ethvert areal, der er bestemt til parkering af køretøjer, herunder lukkede garager.

Momspligten gælder for parkeringspladser til alle transportmidler.

Udlejning af parkeringspladser er dog momsfritaget, når udlejningen sker i nær tilknytning til en momsfritaget udlejning af fast ejendom.

Dette er i praksis tilfældet, hvis parkeringspladsen og den momsfritagne udlejede faste ejendom hører til samme bebyggelse, og både udlejningsejendommen og parkeringspladsen udlejes til den samme lejer af én og samme udlejer (ejer). I sådanne tilfælde anses udlejningen af garage- eller parkeringspladsen for at være en biydelse til den momsfritagne udleje af fast ejendom, hvorfor udlejningen af garage- eller parkeringspladsen skal behandles momsmæssigt som den momsfritagne udlejning af fast ejendom. 

Slutrengøring ved udlejning af fast ejendom

Ved udlejning af fast ejendom i form af ferieboliger medfølger ofte muligheden for at vælge, om man ønsker, at udlejer skal gennemføre slutrengøring, efter man som lejer har forladt ejendommen. Spørgsmålet er, om dette kan anses for at være en sammensat ydelse?

Vestre Landsret har behandlet dette spørgsmål under en sag vedrørende slutrengøring ved udlejning af sommerhuse. Et selskab, der formidlede udlejning af sommerhuse, anså slutrengøring i forbindelse med udlejningen for at være momsfritaget. Lejerne af sommerhusene kunne selv vælge, om de ville foretage slutrengøringen selv eller lade sommerhusformidleren gøre det. Efter lejebetingelserne var der heller ikke noget til hinder for, at lejeren kunne overlade slutrengøringen til tredjemand. Eftersom udlejningen og slutrengøringen kunne skilles ad - lejer kunne vælge ydelsen til eller fra - anså Landsretten den momsfritagne udlejning af sommerhusene og slutrengøringen for at være to særskilte ydelser, hvorfor de momsmæssigt skulle behandles hver for sig. Dette medførte, at sommerhusudlejernes levering af slutrengøring var momspligtig.

Vestre Landsret lægger i deres afgørelse vægt på, at de to ydelser kunne skilles ad. Vores vurdering er, at Landsretten var nået til et andet resultat, hvis det var obligatorisk for lejerne at købe slutrengøring hos sommerhusudlejeren.    

Vaskerifaciliteter

I mange udlejningsejendomme findes vaskerier, som stilles til rådighed for lejerne imod betaling.

Landsskatteretten er i en afgørelse fra 2012 nået frem til, at vaskerifaciliteter, der stilles til rådighed for lejerne i en andelsboligforening, skal anses for at være en biydelse til lejemålet og dermed ikke en selvstændig økonomisk virksomhed. Årsagen hertil var bl.a., at brugsretten til vaskeriet fremgik af lejekontrakten. Beboernes køb af vaskeriydelser blev derfor anset for at være momsfritaget.

Levering af vand, el, gas etc.

Slutteligt skal det pointeres, at levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i momsfri udlejning eller bortforpagtning er momsfritaget, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 8, 1. pkt., 2. led. Dette fremgår direkte af bestemmelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 8, hvorfor det ikke her skal vurderes, hvorvidt der er tale om ”sammensatte” ydelser.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til momspligtige ”ekstraydelser” eller andre spørgsmål til moms og afgifter, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister. Vi har indgående viden og erfaring med de momsmæssige konsekvenser af økonomiske dispositioner af enhver art.

Tilmeld dig nyhedsbrevet DAHL Nyt

Modtag vores nyhedsbrev pr. e-mail og bliv opdateret på juridiske emner og nye kurser.

Læs betingelser

Betingelse for modtagelse af nyhedsbrevet DAHL Nyt

Hvem udsender nyhedsbrevet?

Nyhedsbrevet er en service, der udbydes af DAHL Advokatpartnerselskab. Vores fulde kontaktoplysninger er:

DAHL Advokatpartnerselskab
Lundborgvej 18
8800 Viborg
CVR. nr.: 37 31 00 85

Du vil kun modtage markedsføringsmateriale fra DAHL Advokatpartnerselskab.

Hvilke oplysninger indsamles om mig?

DAHL Advokatpartnerselskab behandler din oplyste e-mailadresse og dit navn – dette er alt, vi behøver for at kunne sende dig nyhedsbreve. Når du via nyhedsbrevet tilmelder dig et af vores arrangementer, vil vi i nogle tilfælde ligeledes behandle oplysninger om firmanavn og telefonnummer.

Vi indsamler desuden oplysninger om din adfærd i forbindelse med din brug af nyhedsbrevet – herunder oplysninger om om vores nyhedsbrev bliver åbnet, hvor lang tid e-mailen er åben, og om der klikkes på links i nyhedsbrevet. Du skal herudover være opmærksom på, at hvis du klikker på links i nyhedsbrevet til vores hjemmeside, kan vi indsamle yderligere oplysninger om dig, hvis du accepterer, at vores hjemmeside bruger cookies. Du kan finde yderligere information om vores brug af cookies i vores cookiepolitik.

Hvad bruger vi dine oplysninger til?

Når du tilmelder dig vores nyhedsbrev, bruger vi dine oplysninger til at udsende faglige nyheder, kursus- og øvrige arrangementstilbud samt andet markedsføringsmateriale til dig. Vi kan endvidere bruge dine oplysninger til at udsende orienterende e-mails om DAHL Advokatpartnerselskab eller om vores nyhedsbrev. Vores udsendelse af nyhedsbrevet sker på grundlag af dit samtykke.

De oplysninger, vi indsamler om dig og din adfærd i forbindelse med din brug af nyhedsbrevet, anvender vi til at forbedre vores service og indhold, så vi i fremtiden kan blive endnu bedre til at målrette og tilpasse indholdet i vores nyhedsbreve efter dine interesser. Vi behandler dine personoplysninger til disse formål efter reglen i databeskyttelsesforordningens artikel 6, stk. 1, litra f. Hvis du ikke ønsker, at vi behandler dine oplysninger til disse formål, har du til enhver tid ret til at gøre indsigelse mod behandlingen.

Oplysninger om din brug af nyhedsbrevet anvender vi herudover til statistiske formål i anonymiseret form.

Dine oplysninger behandles fortroligt og sikkert

Vi opbevarer dine oplysninger fortroligt og sikkert. Vi har implementeret de fornødne tekniske og organisatoriske sikkerhedsforanstaltninger, der sikrer, at dine oplysninger hændeligt eller ulovligt tilintetgøres, fortabes eller forringes, samt mod at de kommer til uvedkommendes kendskab, misbruges eller i øvrigt behandles i strid med persondatalovgivningen.

Vi bruger en underleverandør til vores drift af IT. Vi har sikret, at vores IT-udbyder er underlagt samme forpligtelse, og at de alene handler på vores instruks.

Hvor ofte udsendes nyhedsbreve?

Vi udsender vores nyhedsbrev, når vi mener, at vi har noget vigtigt eller nyt at fortælle dig. Nyhedsbrevet udkommer ikke med faste intervaller. Det er derfor forskelligt, hvor ofte du kan forvente at modtage nyhedsbreve fra os. Vi bestræber os dog på at begrænse antallet, så vores nyhedsbreve ikke fylder hele din indbakke.

Vi videregiver ikke dine oplysninger

Vi videregiver ikke dine oplysninger til andre i kommerciel henseende. Vi videregiver kun oplysninger, hvis vi er forpligtet til det efter loven, eller hvis vi forpligtet til det efter en retskendelse.

Du kan altid rette eller ændre dine kontaktoplysninger

Du kan til enhver tid ændre eller rette i dine kontaktoplysninger (din e-mailadresse og navn) ved at afmelde dig nyhedsbrevet, og derefter tilmelde dig igen eller ved at sende en e-mail til tvc@dahllaw.dk, hvori du angiver ændringsønsker.

Det er beskrevet nedenfor, hvordan du framelder dig vores nyhedsbrev.

Du kan altid afmelde dig yderligere henvendelser

Du kan til enhver tid trække dit samtykke tilbage og framelde dig nyhedsbrevet. Når du har frameldt dig nyhedsbrevet, modtager du ikke yderligere fra os, medmindre du har givet andet samtykke til, at vi må henvende os til dig. Vi sender dig dog en bekræftelse på, at vi sletter dig fra modtagerlisten for vores nyhedsbrev, og vi sletter derefter dine oplysninger på vores modtagerliste.

Nyhedsbrevet kan afmeldes ved at klikke på linket ”afmeld nyhedsbrev”, som er indeholdt i hvert nyhedsbrev, du modtager fra os. Du kan også afmelde nyhedsbrevet ved at sende en e-mail til tvc@dahllaw.dk, hvori du oplyser dit navn og din e-mailadresse.

Hvor længe opbevarer I oplysningerne om mig?

Vi opbevarer og behandler dine oplysninger lige så længe, som du er tilmeldt vores nyhedsbrev. Hvis du afmelder dig fra nyhedsbrevet, sletter vi dine oplysninger.

Hvis du framelder dig vores nyhedsbrev, anonymiseres alle statistiske data om din brug af nyhedsbrevet. Anonymiseringen sker på en sådan måde, at det ikke efterfølgende er muligt at deanonymisere oplysningerne igen.

Dine øvrige rettigheder efter persondatalovgivningen

Du har til enhver tid mulighed for at gøre brug dine rettigheder efter persondatalovgivningen.

Du kan bl.a. anmode om indsigt i de personoplysninger, som vi behandler, samt gøre indsigelse mod behandlingen af oplysningerne. Du kan desuden anmode om berigtigelse eller sletning af eventuelle ukorrekte oplysninger om dig selv, trække et samtykke til behandling af dine personoplysninger tilbage samt gøre din ret til dataportabilitet gældende. I visse tilfælde kan du endvidere have ret til at få behandlingen af dine personoplysninger begrænset.

Hvis du ønsker at gøre brug af én eller flere af dine rettigheder, kan du kontakte cbm@dahllaw.dk.

Hvis du er uenig, i den måde vi behandler oplysninger om dig på, kan du klage til Datatilsynet.

Du modtager nu DAHL Nyt

Forretningsområder du ønsker info om:

  • Intet valgt

Din information

Du kan altid trække dit samtykke tilbage og afmelde dig vores nyhedsbrev

Accepter betingelserne