Hvilke kendetegn definerer en indberetningspligt?

De 15 kendetegn, der definerer, om en grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig, er opdelt i kategori A (kendetegn 1 - 3), kategori B (kendetegn 4 - 6), kategori C (kendetegn 7 – 10), kategori D (kendetegn 11 - 12) og kategori E (kendetegn 13 - 15). Hvis den grænseoverskridende ordning ikke opfylder et af de 15 kendetegn, har mellemmanden og skatteyderen ikke indberetningspligt.

Nogle af kendetegnene kræver, at kriteriet om ”det primære formål” er opfyldt, dvs. at ordningens primære formål er at opnå en skattefordel. Ved kendetegn 1 – 7 skal kriteriet om det primære formål ligeledes være opfyldt, før den grænseoverskridende ordning bliver indberetningspligtig.

De 15 kendetegn

Kendetegnene kan overordnet beskrives således: Ordninger

1. som medfører, at skatteyderen pålægges en streng tavshedspligt om ordningen.
2. hvor mellemmandens honorar fastsættes på baggrund af den skattefordel, som opnås ved ordningen.
3. som omfatter standarddokumentation for mere end én relevant skatteyder.
4. der omfatter opkøb af underskudsselskaber, hvor underskuddet udnyttes efterfølgende.
5. der omfatter, at indtægt omdannes til kapital, gaver eller andre indkomstformer, som beskattes lavere. Dette er f.eks. en grænseoverskridende gældseftergivelse eller aktieombytning.
6. der omfatter cirkulære transaktioner, som fører til roundtripping af midler.
7. hvor der foretages fradragsberettigede betalinger mellem forbundne foretagender, og hvor modtageren er skattefri af betalingen.
8. der omfatter, at der sker samme afskrivning på samme aktiv i to lande. Dette er f.eks. leasingforhold, hvor leasinggiver har fradrag for afskrivninger i sit land, og leasingmodtager ligeledes har fradrag for afskrivninger i sit land.
9. hvor der påberåbes fritagelse fra dobbeltbeskatning i flere lande.
10. med overførsel af aktiver, hvor modydelsen skattemæssigt behandles væsentligt forskelligt i alle involverede lande.
11. der omfatter finansielle transaktioner, hvor indberetningspligten forsøges undermineret.
12. der omfatter uigennemskuelige ejerstrukturer. Dette gælder f.eks. hos ens kunde.
13. der omfatter anvendelse af safe habour regler. Dette gælder f.eks. reglerne om tynd kapitalisering.
14. om overførsel af immaterielle aktiver mellem forbundne foretagender. Dette gælder f.eks. overdragelse af varemærkerettigheder imellem et dansk og et udenlandsk koncernforbundet selskab.
15. om indtægtstabende overførsler, hvor der overføres funktioner, risici og/eller aktiver mellem forbundne foretagender, og hvor det overdragne selskab mere end halverer sin forventede nettoindkomst i de følgende tre regnskabsår.

Kendetegnene er nærmere beskrevet i §§ 15-19 i BEK nr. 1634 af 27. december 2019.

DAHLs næste DAC6-artikel: Hvad er en skattefordel?

Som tidligere nævnt fordrer nogle af kendetegnene, at kriteriet om ”det primære formål” er opfyldt, dvs. at ordningens primære formål er at opnå en skattefordel. I vores næste indlæg om DAC6 stiller vi netop skarpt på, hvad der defineres som en ”skattefordel”. Læs mere her.

Kontakt DAHLs DAC6-Task Force

I DAHL har vi nedsat en task force af jurister, som er specialiseret i DAC6, bestående af Bent Ramskov og Siw Ryan. Alle kan de bistå med løsning af opgaver og besvarelse af spørgsmål om DAC6. Hvis du er interesseret i at vide mere om DAC6, kan du downloade vores Q&A, som besvarer nogle af de mest centrale spørgsmål om DAC6 og indberetningspligten.

Fire af DAHLs specialister står bag bogen ”Indberetning af grænseoverskridende ordninger - DAC6” (2020). Bogen indeholder en juridisk gennemgang af den EU-retlige regulering af DAC6 samt implementeringen heraf i dansk ret. Som læser får du et udførligt indblik i de betingelser, der skal opfyldes, for at man får en indberetningspligt, hvornår og hvordan man skal indberette, og hvad manglende indberetninger måtte kunne medføre. Klik her for at downloade bogens indledning og 1. kapitel. Bogen er udgivet af Karnov Group (for mere info).