DAC6: Hvem er omfattet af indberetningspligt?
Indberetningspligten efter DAC6 omfatter i udgangspunktet alle skatteydere, virksomheder, advokater, revisorer, bankrådgivere og øvrige eksterne rådgivere. Der er dog forskel på, hvem pligten til at indberette en grænseoverskridende ordning påhviler – læs mere i dette 5. indlæg i vores serie om DAC6.
En grænseoverskridende ordning skal som udgangspunkt indberettes af mellemmanden.
Såfremt der ikke findes en mellemmand, eller at denne er fritaget for at indberette, er det skatteyderen/virksomheden selv, der har pligt til at indberette en grænseoverskridende ordning.
Hvad er en mellemmand?
Der er to former for mellemmænd – en aktiv mellemmand og en assisterende mellemmand.
Den aktive mellemmand udformer, markedsfører, tilrettelægger eller stiller i øvrigt grænseoverskridende ordninger til rådighed med henblik på gennemførelse. Den aktive mellemmand kan også administrere selve gennemførelsen.
Den assisterende mellemmand yder støtte, assistance eller rådgivning med hensyn til udformning, markedsføring, tilrettelæggelse eller at stille en grænseoverskridende ordning til rådighed med henblik på gennemførelsen eller administrationen af gennemførelsen.
Den assisterende mellemmand er indberetningspligtig, hvis vedkommende er bekendt med – eller med rimelighed må kunne forventes at vide – at man har assisteret mv. med en grænseoverskridende ordning. Mellemmanden kan ikke komme igennem med ”bevidst ukendskab” – man foretager i så fald en bonus pater-vurdering.
Hvornår er en mellemmand indberetningspligtig til Danmark?
En mellemmand er indberetningspligtig til Danmark, hvis mellemmanden f.eks. er skattemæssigt hjemmehørende til Danmark.
En mellemmand kan dog også være indberetningspligtig til et andet EU-land, hvis et andet EU-land er involveret.
Har mellemmanden pligt til at indberette til flere EU-medlemsstater, er mellemmanden fritaget for at skulle indberette til skatteforvaltningen i Danmark, hvis mellemmanden kan dokumentere, at oplysningerne allerede er indberettet i en anden EU-medlemsstat.
Hvem påhviler indberetningspligten, hvis der er flere mellemmænd?
Hvis der er mere end en enkelt mellemmand, påhviler indberetningspligten alle mellemmænd, der er involveret i den samme indberetningspligtige grænseoverskridende ordning. En mellemmand er dog fritaget fra at skulle indberette oplysningerne, hvis denne kan dokumentere, at oplysningerne allerede er indberettet af en anden mellemmand.
Tavshedspligt
Advokater kan i visse tilfælde påberåbe sig en tavshedspligt efter reglerne om god advokatskik. I disse tilfælde skal advokaten skriftligt formulere og overlevere de indberetningspligtige oplysninger til den relevante skatteyder, som herefter selv skal foretage indberetningen indenfor fristen. Advokaten skal samtidig underrette den relevante skatteyder om, at advokaten foretager indberetningen til Skatteforvaltningen indenfor indberetningsfristerne, hvis skatteyderen ikke selv indberetter oplysningerne til Skatteforvaltningen inden den angivne frist.
Hvis den relevante skatteyder ikke kan dokumentere over for advokaten indenfor den angivne frist, at oplysningerne er indberettet til Skatteforvaltningen, skal advokaten selv foretage indberetningen indenfor indberetningsfristerne.
I tilfælde hvor advokaten er underlagt tavshedspligt efter reglerne om god advokatskik, og advokaten ved indberetningen reelt inkriminerer den relevante skatteyder, eller der er væsentlig risiko herfor, er advokaten fritaget fra at skulle indberette oplysninger om en indberetningspligtig grænseoverskridende ordning. I denne situation vil advokaten straks skulle underrette enhver anden mellemmand om dennes indberetningsforpligtelse. Det samme gælder, hvis advokaten kan dokumentere, at oplysningerne allerede er indberettet.
DAHLs næste DAC6-artikel: Hvordan bliver man registreret som indberetningspligtig?
Alle mellemmænd og relevante skatteydere, der bliver indberetningspligtige efter DAC6, skal registreres som indberetningspligtige hos Skatteforvaltningen. I vores næste indlæg kan du blive klogere på, hvordan registreringen vil foregå. Læs mere her.
Kontakt DAHLs DAC6-Task Force
I DAHL har vi nedsat en task force af jurister, som er specialiseret i DAC6, bestående af Bent Ramskov, Malene Britt Hansen og Siw Ryan. Alle kan de bistå med løsning af opgaver og besvarelse af spørgsmål om DAC6. Hvis du er interesseret i at vide mere om DAC6, kan du downloade vores Q&A, som besvarer nogle af de mest centrale spørgsmål om DAC6 og indberetningspligten.
Fire af DAHLs specialister står bag bogen ”Indberetning af grænseoverskridende ordninger - DAC6” (2020). Bogen indeholder en juridisk gennemgang af den EU-retlige regulering af DAC6 samt implementeringen heraf i dansk ret. Som læser får du et udførligt indblik i de betingelser, der skal opfyldes, for at man får en indberetningspligt, hvornår og hvordan man skal indberette, og hvad manglende indberetninger måtte kunne medføre. Klik her for at downloade bogens indledning og 1. kapitel. Bogen er udgivet af Karnov Group (for mere info).