Hvornår er udenlandsk arbejdskraft omfattet af lønmodtagerreglerne?
I de fleste tilfælde er det ikke vanskeligt at afgøre, hvornår udenlandsk arbejdskraft skal kvalificeres som lønmodtager – men i nogle situationer kan der opstå tvivl om kvalifikationen. I denne anden artikel i vores serie om udenlandsk arbejdskraft kan du blive klogere på de forhold, der taler for, at den ansatte er lønmodtager, og hvad skattemyndighederne lægger vægt på i deres vurdering af kvalifikationen.
En lønmodtager er overordnet kendetegnet ved at modtage vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold. En lønmodtager skal afgrænses over for selvstændigt erhvervsdrivende, som er kendetegnet ved at udøve erhvervsmæssig virksomhed af økonomisk karakter, for egen regning og risiko, med det formål at opnå en økonomisk gevinst.
Hvornår er der tale om et lønmodtagerforhold?
I langt de fleste tilfælde er det ikke vanskeligt at afgøre, om der foreligger et lønmodtagerforhold, idet lønmodtageren udfører arbejdet efter hvervgivers anvisninger og for hvervgivers regning. I nogle situationer kan der imidlertid opstå tvivl om kvalifikationen, særligt når der er tale om udenlandsk arbejdskraft. I en sådan situation skal man foretage en samlet vurdering af de konkrete omstændigheder holdt op mod de kriterier, der fremgår af cirkulære 129 af 4. juli 1994 pkt. 3.1.1.
Følgende forhold taler særligt for, at der er tale om en lønmodtager:
- Hvervgiver fastsætter generelle og konkrete instrukser for den ansattes arbejdes udførelse, herunder fører tilsyn og kontrol med arbejdet.
- Den ansatte har udelukkende eller i overvejende grad kun arbejde hos den pågældende hvervgiver.
- Den ansatte har ikke et selvstændigt, økonomisk ansvar for det udførte arbejde.
- Den ansatte og hvervgiver har indgået aftale om løbende arbejdsydelse.
- Hvervgiver fastsætter arbejdstiden.
- Vederlaget er beregnet som almindeligt i tjenesteforhold (timeløn, ugeløn, månedsløn mv.).
- Vederlaget udbetales periodisk.
- Hvervgiver afholder alle den ansattes udgifter i forbindelse med arbejdets udførelse.
Hvis den ansatte er kvalificeret som lønmodtager, bliver den ansatte skattepligtig til Danmark af lønindkomsten. Den ansatte opnår de samme fradragsregler, som øvrige lønmodtagere har i Danmark, herunder befordringsfradrag, beskæftigelsesfradrag mv.
Hvervgiver skal samtidig ved lønudbetalingen indeholde A-skat og AM-bidrag, herunder indbetale det indeholdte beløb til skattemyndighederne. Hvervgiver hæfter for denne skat over for skattemyndighederne.
Hvad vægter skattemyndighederne?
De danske skattemyndigheder lægger vægt på realiteterne af samarbejdet. Tjenesteyderens kvalificering i hjemlandet som f.eks. selvstændigt erhvervsdrivende har som udgangspunkt ikke betydning for at fastsætte kvalificeringen af tjenesteyderen i Danmark. Den pågældende tjenesteyder kan fortsat kvalificeres som lønmodtager, hvis realiteterne er, at den pågældende opfylder kriterierne for at være en lønmodtager.
Der er flere eksempler på, at hvervgiver ikke har anset de ansatte for at være lønmodtagere, men derimod selvstændigt erhvervsdrivende, fordi de f.eks. er momsregistrerede i deres hjemland, og hvervgiver derfor udbetalte bruttobeløbet uden at indeholde A-skat og AM-bidrag. I sådanne situationer kan skattemyndighederne efterfølgende indkræve A-skat og AM-bidrag ved hvervgiveren, medmindre man har handlet med den nødvendige omhu, og man kan godtgøre, at der ikke er udvist forsømmelighed.
Størrelsen af A-skatten og AM-bidraget afhænger af, om den udenlandske lønmodtager har et skattekort eller ej. Hvis lønmodtageren intet skattekort har – fordi man fejlagtigt havde kvalificeret sig som selvstændigt erhvervsdrivende – kan indeholdelsespligten blive 58,6 % af den udbetalte løn (8 % bruttoskat (AM-bidrag) og 55 % A-skat).
Det kan således være dyrt for hvervgiver ikke at kvalificere udenlandsk arbejdskraft korrekt. Hvervgiveren skal herefter rette et krav videre mod den udenlandske ansatte på skatten for at sikre, at betalingen af skatten ikke udgør et yderligere skattepligtigt gode, som den ansatte ligeledes bliver skattepligtig af. Det kan dog være vanskeligt at indkræve skatten, hvis den ansatte ikke opholder sig i Danmark. Af samme årsag er det vigtigt, at hvervgiver har styr på kvalifikationen af ydelsestageren, allerede inden et samarbejde påbegyndes, så skattereglerne overholdes - og man undgår utilsigtede skattemæssige konsekvenser.
DAHLs næste artikel om udenlandsk arbejdskraft
Den næste artikel i vores serie om udenlandsk arbejdskraft vil stille skarpt på, hvornår udenlandsk arbejdskraft er omfattet af reglerne om selvstændigt erhvervsdrivende. Du finder artiklen her.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til kvalifikationen af arbejdskraft – både udenlandsk og dansk – er du velkommen til at kontakte vores eksperter i international skatteret. Vi kan hjælpe dig med at håndtere kontraktuelle spørgsmål af enhver art.