Ændrer COVID-19 kravene til fuld skattepligt efter opholdsreglen?
Ifølge opholdsreglen bliver en fysisk person fuldt skattepligtig til Danmark ved ophold, der overstiger 6 måneder. COVID-19-situationen har imidlertid tvunget flere personer – der oprindeligt havde planlagt et kort ophold – til at opholde sig i Danmark i længere tid end 6 måneder. Men hvordan opgøres 6-måneders-perioden efter opholdsreglen? Og har COVID-19 påvirket reglen? Det kan du blive klogere på her.
Fuld skattepligt til Danmark
Reglerne for, hvornår fuld skattepligt til Danmark indtræder, fremgår af kildeskatteloven (KSL).
Fuld skattepligt kan indtræde på baggrund af etablering af bopæl (bopælsreglen) og/eller ophold her i landet (opholdsreglen).
Fuld skattepligt kan også indtræde ved tjeneste eller ophold om bord på danske skibe eller ved udsendelse af den danske stat og kommuner mv. til tjeneste uden for riget.
I vores gennemgang her stiller vi skarpt på opholdsreglen i KSL § 1, stk. 1, nr. 2. Ifølge denne regel vil et ophold, der er længere end 6 måneder, medføre fuld skattepligt til Danmark. Det er ikke et krav, at personen har etableret en bopæl her i landet – det er udelukkende opholdets varighed, der har betydning for indtræden af skattepligt efter opholdsreglen.
Fuld skattepligt til Danmark har den konsekvens, at al indkomst som udgangspunkt skal beskattes her i landet, uanset om indkomsten hidrører fra Danmark eller udlandet.
Hvis varigheden af et ophold i Danmark overstiger de 6 måneder, vil fuld skattepligt indtræde allerede fra begyndelsen af 6-måneders-opholdet. Man vil derfor skulle betale indkomstskat i Danmark af al indkomst, som er oppebåret, siden opholdet i Danmark begyndte.
Skattepligten til Danmark vil fortsætte, indtil opholdet her i landet ophører.
Opgørelse af 6-måneders-perioden i opholdsreglen
Opholdets varighed skal som udgangspunkt være sammenhængende. Ved opgørelsen af opholdets varighed medregnes dog også kortvarige ophold i udlandet pga. ferie eller lignende. Et ophold vil altid afbrydes, hvis personen tager arbejde i udlandet. Også hyppige ophold i udlandet, som ikke er begrundet i arbejde, vil kunne afbryde et ophold.
Årsagen til opholdet i Danmark har ikke betydning for, om der indtræder fuld skattepligt. Selv ufrivillige ophold, der overstiger 6 måneder, kan dermed udløse skattepligt. Afgørelsen TfS1987,464 tog stilling til et sådant scenarie; her blev en person fuldt skattepligtig til Danmark som følge af ophold her i landet, på trods af at opholdet var ufrivilligt på grund af pasinddragelse.
Undtagelser til opholdsreglen – turister og studerende
I visse tilfælde vil et ophold i Danmark på over 6 måneder ikke medføre fuld skattepligt her til landet – det fremgår af kildeskattelovens § 8, stk. 2. Skattepligt vil ikke indtræde for turister og personer, som tager ophold i landet i studieøjemed.
For at ophold på mere end 6 måneder ikke medfører skattepligt for turister og studerende, er det et krav, at personerne ikke driver selvstændig virksomhed her i landet. Det er også et krav, at personerne bevarer skattepligten til deres hjemland.
Fuld skattepligt vil dog under alle omstændigheder indtræde ved ophold på mere end 365 dage i et tidsrum på to år.
Ophold overstiger 6 måneder som følge af COVID-19
I forbindelse med COVID-19-situationen har Folketinget indført lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister. Det har medført, at personer med bopæl i Danmark kan vælge, at der ikke skal indtræde fuld skattepligt, selvom grænserne for ophold i bopælsreglen er overskredet, hvis overskridelsen skyldes ophold her i landet i perioden 9. marts 2020 til 30. juni 2020. Dette fremgår af kildeskattelovens § 7, stk. 1, 3. pkt.
Skatterådet har ved et bindende svar af 23. juni 2020 – offentliggjort som SKM2020.267.SR – taget stilling til, hvorvidt de nye lempelsesregler også giver mulighed for at overskride 6-måneders-grænsen for ophold i Danmark i opholdsreglen.
Skatterådet afviste, at personer kan blive undtaget fra 6-måneders-reglen, hvis overskridelsen skyldes ophold i Danmark som følge af COVID-19. Personer kan derfor ikke undgå skattepligt til Danmark ved ophold i mere end 6 måneder, selvom opholdet er ufrivilligt, og det ikke er muligt at forlade landet på grund af COVID-19.
Skatterådet nåede samme konklusion i et bindende svar af 25. august, offentliggjort som SKM2020.382SR. I det tilfælde, hvor en person er tvunget til at opholde sig i Danmark som følge af COVID-19 – uden ønske om at blive i landet – vil et ophold på over 6 måneder altid medføre fuld skattepligt. Lempelsen i tidligere nævnte lov har derfor kun betydning, hvis fuld skattepligt til Danmark indtræder efter bopælsreglen i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til indtræden af fuld skattepligt til Danmark er du velkommen til at kontakte vores eksperter i international skatteret. Vi kan hjælpe dig med at vurdere, om du opfylder betingelserne for fuld skattepligt og rådgive generelt om skattepligt her til landet.