Afholdelse af unødvendige udgifter – hvad er konsekvensen?
For at kunne drive virksomhed som selvstændig erhvervsdrivende og opnå en indtjening er det nødvendigt at afholde forskellige omkostninger. Der kan være tale om nødvendige eller unødvendige udgifter. Vi gør dig klogere på konsekvensen ved afholdelse af unødvendige udgifter.
Skattemæssigt kan omkostninger fradrages i indkomstopgørelsen som driftsomkostninger. Omkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde den skattepligtige indkomst, kan fradrages som driftsomkostninger. De omkostninger, en virksomhed afholder, har meget forskellig karakter og beror på den pågældende virksomheds branche/karakter og naturligvis de beslutninger, ledelsen/ejeren af virksomheden træffer.
Skattemæssigt er der en meget bred skønsmargin, når man skal vurdere, om en omkostning skal afholdes eller ej, evt. med fradragsvirkning.
Kan der opstilles et krav om nødvendighed?
Man kan naturligvis stille det spørgsmål, om det er enhver omkostning, der kan fratrækkes som en driftsomkostning. Skal en omkostning også være nødvendig for at kunne fratrækkes, eller kan også ikke-nødvendige omkostninger fradrages? Dette spørgsmål har været behandlet flere gange i skatteretlig praksis og kan besvares derhen, at der ikke kan opstilles et nødvendighedskriterium. Et eksempel herpå er en dom for nogle år siden, der vedrørte et selskabs valg af regnskabsprincip. I forbindelse med de årlige regnskabsaflæggelser valgte selskabet at foretage eksterne vurderinger af selskabets ejendomme. Det var ikke nogen nødvendig forudsætning for regnskabsaflæggelsen, at disse vurderinger blev indhentet, men ledelsen og virksomhedsejeren skønnede, at man gerne ville have sådanne vurderinger. Virksomheden fik medhold i, at omkostningen kunne fradrages, også selv om det ikke var en nødvendig udgift.
Kan unødvendige udgifter fratrækkes?
Det modsatte af nødvendige udgifter er naturligvis unødvendige udgifter. Afgrænsningen mellem de to kategorier af udgifter er givetvis flydende. Under rubriceringen ”unødvendige udgifter” kan man i forhold til den skatteretlige teori og praksis rubricere udgifter, som ingen virksomhedskarakter har, men som ofte har karakter af virksomhedsejerens private interesse.
Over årene har der været mange eksempler på dette. For nylig er der afsagt en byretsdom, hvor et selskab afholdt store millionbeløb som sponsorbidrag til datterens motorsportskarriere. Byretten fandt i den konkrete sag, at en sådan omkostningsafholdelse ikke kunne fratrækkes som en driftsomkostning i det pågældende selskab. Et andet eksempel fra praksis er et selskabs afholdelse af et væsentligt sponsorbidrag til opførelse af en lokal ridehal mod, at virksomheden fik sit navn placeret på et skilt øverst på den ene gavl – et sted, hvor der principielt ikke var nogen, der kunne se, hvilket navn der stod. Ej heller her var der fradrag for den pågældende omkostning. Fælles for disse unødvendige omkostninger er ofte, at de er et udslag af en privat interesse og uden driftsmæssig realbegrundelse i virksomhedens forhold.
Konsekvensen af afholdelse af unødvendige udgifter kan derfor være, at udgiften ikke er fradragsberettiget. En følgevirkning heraf er, at et beløb svarende til udgiften anses for udloddet til hovedaktionæren. Resultatet er altså, at omkostninger, der ikke kan fratrækkes i en virksomheds indkomstopgørelse, og især fordi de er unødvendige, resulterer i maskeret udbytte og beskattes dermed hos hovedaktionæren.
Selvom praksis på dette område efterhånden har rødder rigtig mange år bagud, er det et område, hvor der stadigvæk løbende er sager, og hvor skatteyderne ofte beskattes af det afholdte omkostningsbeløb som maskeret udbytte – ganske enkelt fordi udgiften har for meget privat karakter.
Kontakt DAHL
Har du spørgsmål til udfordringerne ved et selskabs afholdelse af unødvendige udgifter – eller et andet skatteretligt spørgsmål – er du altid velkommen til at kontakte DAHLs eksperter.