Ligningslovens § 30 er netop blevet ændret ved lov nr. 533 af 27. marts 2021. Ændringen indebærer en tilføjelse, hvorefter der som stk. 7 indsættes en bestemmelse om skattefrihed for ansatte, der får stillet arbejdsgiverbetalte COVID-19-tests og personlige værnemidler til rådighed til privat brug af deres arbejdsgivere, og som stk. 8 indsættes en præcisering af arbejdsgiveres fradragsret for udgifter hertil. 

Efter gældende ret er enhver form for aflønning som udgangspunkt skattepligtig for ansatte, uanset om det sker i form af kontanter eller naturalier, jf. statsskattelovens § 4 og ligningslovens § 16.

Dog findes der en række undtagelser, hvor ansatte ikke er skattepligtige af værdien af personalegoder. Det gælder tilfælde, hvor:

• De er arbejdsmæssigt begrundet
• De er omfattet af reglerne om personalepleje
• De ydes i overvejende grad af hensyn til den ansattes arbejde, og de overstiger ikke bagatelgrænsen på 6.500 kr. (2021)
• De har privat karakter, og de overstiger ikke bagatelgrænsen på 1.200 kr. (2021)

Arbejdsgiverbetalte COVID-19-tests og personlige værnemidler er omfattet af ovennævnte regler. Lovændringen giver skattefrihed for ansattes modtagelse af COVID-19-tests og personlige værnemidler, uanset om disse er omfattet af de ovennævnte undtagelser eller ej. Det er ønsket, at også COVID-19-tests og personlige værnemidler til privat brug skal være skattefrie for ansatte uden hensyn til de særlige skattefritagelsesbestemmelser for personalegoder. 

For arbejdsgivere gælder det, at de har fradragsret for personaleudgifter for deres ansatte.

Hvilke personalegoder er omfattet af lovændringen?

Ændringen omfatter test for COVID-19, test for antistoffer for COVID-19, og personlige værnemidler der har til formål at begrænse spredningen af smitte med COVID-19. Personlige værnemidler er f.eks. mundbind og visirer.

Ændringen tager specifikt sigte på bekæmpelsen af COVID-19-pandemien. Det gælder derfor alene personalegoder, der hindrer smitten heraf. Der er således ikke tale om en generel lempelse af beskatningen for visse arbejdsgiverbetalte private sundhedsydelser.

Hvem kan modtage COVID-19-tests m.v. skattefrit? 

Det er en betingelse for skattefriheden, at de omhandlede tests m.v. modtages som led i et ansættelsesforhold, som led i en aftale om personligt arbejde i øvrigt eller som led i virket som medlem af eller medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, herunder Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser.

Hvorvidt der er tale om personligt arbejde i et ansættelsesforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed, beror på en samlet vurdering af ansættelsesforholdets karakter. Her tages der bl.a. højde for arbejdsgiverens adgang til tilsyn, instruktion og kontrol, den ansattes adgang til at udføre arbejde for andre, om ansættelsesforholdet er underlagt den ansættelsesretlige lovgivning i øvrigt, hvorledes udbetalingen af løn sker m.v. 

Er der ikke tale om hverken personligt arbejde i et ansættelsesforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed, kan der foreligge aftaler om personligt arbejde i øvrigt. Denne kategori omfatter bl.a. konsulenter, rådgivere og freelancere, som også er omfattet af lovændringen.

Der kan således både være tale om længerevarende ansættelsesforhold og mere enkeltstående, tidsbegrænsede aftaler om personligt arbejde. 

Det er efter ændringen desuden både den ansatte selv og/eller dennes husstand, der skattefrit kan modtage COVID-19-tests og personlige værnemidler. Begrebet ”husstand” fortolkes snævert skatteretligt. Ifølge praksis omfatter husstanden alene den ansatte m.v.’s ægtefælle og/eller børn. Børn er omfattet af den ansatte m.v.’s husstand, indtil de etablerer sin egen husstand.

Arbejdsgiverens fradragsret

Ved lovændringen er det præciseret, at arbejdsgivere har fradragsret for udgifter til COVID-19-tests og personlige værnemidler i alle tilfælde, hvor de afholder udgifterne for deres ansatte og dennes husstand. Fradragsadgangen gælder uanset om udgifterne er arbejdsmæssigt begrundet eller afholdes for de ansatte m.v. til privat brug.

Arbejdsgivere kan endvidere nøjes med at stille COVID-19-tests og personlige værnemidler til rådighed for alene deres ansatte eller alene deres husstand, uden dette har indflydelse på fradragsadgangen. Den eneste betingelse for arbejdsgivernes fradragsret er, at modtageren er omfattet af skattefritagelsen i ligningslovens § 30, stk. 7.

Hvornår får reglerne virkning fra? 

De ovenfor nævnte regler har virkning fra og med indkomståret 2020. Lovændringen er trådt i kraft den 29. marts 2021.  

Vil du vide mere?

Har du spørgsmål til reglerne for personalegoder, herunder personalegoder relateret til COVID-19-pandemien, er du altid velkommen til at kontakte DAHLs specialister i skatteret. De har mange års erfaring i at yde rådgivning på området.