Den 26. april 2021 traf Højesteret en principiel afgørelse om den såkaldte 15-%’s regel og forståelsen af begrebet ”særlige omstændigheder” i forbindelse med dødsboer. Du kan læse mere om afgørelsen her.

I en afgørelse fra 23. juni 2021 har Vestre Landsret fastslået, at 15-%’s reglen skal forstås på samme måde ved gaver som ved dødsboer. Den afgørelse er dog indbragt for Højesteret, hvis afgørelse givetvis ligger et stykke fremme i tiden.

Begge afgørelser  kan muligvis  danne grundlag for krav om tilbagebetaling af boafgift eller gaveafgift, som efter afgørelserne er opkrævet på forkert grundlag. Læs om mulighederne her og om den meddelelse, som Skattestyrelsen har udsendt den 27. august 2021.

Tilbagebetalingskrav vedrørende gaveafgift

Når du giver en afgiftspligtig gave, er du forpligtet til at indsende en gaveafgiftsanmeldelse til Skattestyrelsen. Herfra er det Skattestyrelsens opgave at vurdere, om gavens værdi er korrekt fastsat, og om der dermed er betalt den korrekte gaveafgift.

Opstår der senere spørgsmål om krav på tilbagebetaling af for meget opkrævet gaveafgift, er den afgiftspligtiges krav underlagt de almindelige regler om forældelse i forældelsesloven. Fristreglerne i skatteforvaltningsloven gælder nemlig ikke for gaveafgift.

Den almindelige forældelsesfrist er efter forældelseslovens § 3, stk. 1 på tre år begyndende når man får – eller bør få – kendskab til, at man har et krav.

I Skattestyrelsens meddelelse fra 27. august tilkendegiverstyrelsen en accept af, at forældelsen af krav på tilbagebetaling af gaveafgift suspenderes fra og med den 26. april 2021, altså dagen for Højesterets kendelse.

Styrelsen tilkendegiver også, at anmodninger om genoptagelse og tilbagebetaling af gaveafgift ikke vil blive afvist med den begrundelse, at der endnu ikke er udstedt et styresignal om konsekvenserne af Højesterets kendelse af 26. april 2021. Et sådant styresignal er angiveligt undervejs.

Meddelelsen fra Skattestyrelsen betyder, at tilbagebetalingskrav, der er eller ville være forældet efter den 26. april 2021, stadig kan rejses uden at blive mødt med en forældelsesindsigelse. Af meddelelsen fremgår ikke, hvornår suspensionen ophører. Det vil fremgå af det kommende styresignal.

Tilbagebetalingskrav i dødsboer

Ved udlodning af arv betales der boafgift af arvens værdi. Det er Skattestyrelsen, der har kompetencen til at efterprøve de værdier, afgiften beregnes på grundlag af. Det er derimod Skifteretten, der beregner og opkræver afgiften.

Krav på tilbagebetaling af boafgift kan derfor ikke rejses overfor Skattestyrelsen. Meddelelsen om suspension af forældelse gælder derfor heller ikke krav om tilbagebetaling af boafgift.

Hvis man mener, at der i et dødsbo er blevet opkrævet for meget i boafgift, f.eks. fordi værdien af en fast ejendom er blevet korrigeret af Skattestyrelsen i modstrid med resultatet af Højesterets afgørelse af 26. april 2021, må dødsboets behandling søges genoptaget efter reglerne i Dødsboskiftelovens § 103.

Det fremgår bl.a. af § 103, stk. 1, nr. 4, at et dødsbo kan genoptages, hvis ”boafgiften eller tillægsboafgiften er beregnet forkert og en arving eller legatar anmoder herom”. Der er altså en sammenhæng mellem muligheden for at få et dødsbo genoptaget, og at der er grundlag for tilbagebetaling af boafgift.

Får man tilladelse til at få boet genoptaget, kan det genoptagne bo herefter rejse krav om tilbagebetaling af for meget opkrævet boafgift.

Der kan være grund til at fremhæve, at et dødsbo ikke kan genoptages, alene fordi arvingerne ønsker at korrigere en tidligere anvendt værdiansættelse. Det er Skifterettens afgiftsberegning, der skal være forkert, og det må antages, at det også kan omfatte tilfælde, hvor en værdi er korrigeret af Skattestyrelsen efter en praksis, der efterfølgende underkendes af domstolene.

Vil du vide mere?

Såfremt du vil vide mere om tilbagebetaling af gaveafgift eller boafgift, eller har du en konkret sag, du gerne vil have vurderet, sidder vore specialister klar til at hjælpe.