I et nyt lovforslag fra Skatteministeriet lægges op til, at praksis i relation til fritagelsesbestemmelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 3 skal skærpes, da den danske praksis er i strid med EU-Domstolens fortolkning af bestemmelsen.

Den danske fortolkning af ”skoleundervisning” i forhold til momsfritagelse er nemlig underkendt af EU-domstolen i sag C-449/17 (A & G Fahrschul-Akademie GmbH mod Finanzamt Wolfenbüttel).

Efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3 er levering af undervisningsydelser momsfritaget. Fritagelsen omfatter skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Derudover følger det af bestemmelsen, at fritagelsen ikke omfatter kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv.

Praksis i dag følger forarbejderne

Den gældende danske fortolkning af fritagelsesbestemmelsen for undervisning har støtte i forarbejderne til lov nr. 375 af 18. maj 1994 (L 124). Efter denne fortolkning er undervisning i sprog, musik, legemsøvelser, håndarbejde og tegning anset for at være skoleundervisning og omfattet af fritagelsen. 

Kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv., er dog ikke omfattet af fritagelsen.

I dag er praksis omkring fritagelsesbestemmelsen, at blandt andet private motionscentres ydelser i form af undervisning i legemsøvelser(holdundervisning i fitnesscentre mv.) til private er momsfritaget, hvis ydelserne indeholder et væsentligt element af undervisning. Dette er anerkendt af Vestre Landsret senest ved SKM 2021.121 VLR, ligesom praksis er beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit D.A.5.3.

Dansk fortolkning er i strid med EU

Den danske praksis er dog i strid med EU-Domstolens praksis samt momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i.

EU-Domstolen har ved sag C-449/17 fastslået, at køreskoleundervisning til erhvervelse af kørekort til kategori B(almindelig bil) og kategori C(lille lastbil) ikke er omfattet af begrebet ”skole- og universitetsundervisning”. Køreskoleundervisning anses som specialiseret undervisning, der ikke i sig selv overfører viden og færdigheder vedrørende en bred og varieret mængde af emner såvel som uddybning og udvikling heraf, hvilket kendetegner skole- og universitetsundervisning.

Den  EU-retslige fortolkning af momsfritagelsen for ”skole- og universitetsundervisning” skal nu afspejles i den danske praksis for momsfritagelse.

Flere udbydere skal betale moms

Ifølge det nye lovforslag fra Skatteministeriet kræver stramningen af praksis ikke en lovændring, men alene en ændring i Skatteforvaltningens praksis.

Ændringen af praksis sker således direkte med hjemmel i lovforslaget.

Den ændrede fortolkning af ”skole- og universitetsundervisning” vil medføre, at nogle udbydere går fra at levere momsfri undervisning til at levere momspligtig undervisning, fordi den ikke længere anses for at være ”skoleundervisning”.

Disse udbydere er f.eks. køreskoler og fitnesscentre, som på nuværende tidspunkt leverer momsfri holdundervisning.

I lovforslaget lægges der udover skærpelsen op til, at momsfritagelsen nu også skal omfatte privattimer givet af undervisere på skole- og universitetsniveau. Det er dog allerede i dag en del af gældende praksis, så ved tilføjelsen i lovteksten sker der ingen materielle ændringer. 

Hvornår træder lovforslaget i kraft?

Lovforslaget er i øjeblikket i høring, så den endelige udformning af lovændringen og den ændrede praksis er endnu ikke afklaret. Det må dog forventes, at praksis skærpes, da ændringen hviler på en afgørelse fra EU-Domstolen.

Lovforslaget forventes at træde i kraft den 1. januar 2022 og vil derfor have virkning for levering af undervisningsydelser fra denne dato.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til skatter og afgifter, er du altid velkommen til at kontakte DAHLs specialister på området. Vi har indgående viden og de rette kompetencer til at hjælpe dig.