Q&A: Få svar på fem centrale spørgsmål om det nye værdiansættelsescirkulære
Et nyt værdiansættelsescirkulære ændrer på den ellers så velkendte +/-15 %-regel. Vi har samlet svar på en række væsentlige spørgsmål om det nye cirkulære. Bliv klogere på, hvilke ændringer det nye cirkulære medfører, hvornår 2021-cirkulæret træder i kraft og ikke mindst, hvem der er omfattet af 2021-cirkulæret.
Q: Hvad er det oprindelige 1982-cirkulære?
A: 1982-cirkulæret er den populære betegnelse for cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelsen af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning. Cirkulæret har i en lang årrække normeret rammerne for værdiansættelse af aktiver og passiver i gave- og arvesituationer.
Q: Hvad er det nye 2021-cirkulær?
A: Den 27. september 2021 er punkt 2-16 i 1982-cirkulæret ophævet og erstattet af nye punkter 2-13. Formålet med 2021-cirkulæret er det samme, nemlig at normere værdierne af aktiver og passiver ved beregning af gaveafgift og boafgift. De punkter, der er blevet opdateret ved 2021-cirkulæret, er de punkter, der vedrører værdiansættelse af fast ejendom. De øvrige punkter i cirkulæret berøres ikke.
Q: Hvornår træder 2021-cirkulæret i kraft?
A: 2021-cirkulæret trådte i kraft den 15. oktober 2021 og har virkning for transaktioner, der sker på et tidspunkt, hvor der foreligger en ordinær vurdering efter ejendomsvurderingslovens § 5, en omvurdering efter ejendomsvurderingslovens § 6 eller en anmodning om vurdering efter ejendomsvurderingslovens § 11. Fælles for disse situationer er, at det alle er vurderinger efter ejendomsvurderingsloven. Lavpraktisk betyder det også, at 2021-cirkulærets retlige ramme først finder anvendelse, når man har en ny vurdering i hånden. Man må i den forbindelse huske, at man ved en vurdering efter ejendomsvurderingsloven først gennemfører en deklarationsprocedure, hvor den enkelte borger bliver hørt med en frist på 28 dage. Først herefter kommer der en vurdering. Ønsker man derfor at bruge 1982-cirkulæret frem for 2021-cirkulæret, kan man sagtens nå det, når man ved, at en ny vurdering af ens ejendom er på vej.
Q: Hvilke ændringer er der i 2021-cirkulæret i forhold til 1982-cirkulæret?
A: Overordnet set er der tale om fire ændringer.
- For det første er der sket en sproglig opdatering på en række punkter samt en opdatering af det hjemmelsmæssige grundlag, når der henvises til lovbestemmelser. Disse opdateringer medfører ikke materielle ændringer.
- For det andet er visse dele af 1982-cirkulæret direkte blevet ophævet som værende uden betydning fremover. Det gælder f.eks. 1982-cirkulærets punkt 9 om udlejede ejerlejligheder. Når der kommer nye vurderinger efter ejendomsvurderingsloven, sondres der ikke imellem, om en ejerlejlighed er udlejet eller ej. Dette gjorde man kun efter vurderingsloven. Bestemmelsen er derfor irrelevant efter 2021-cirkulæret.
- For det tredje er der et par materielle ændringer. Det understreges nu i cirkulærets punkt 6, at man kan støtte ret på +/-20 %, medmindre der foreligger særlige omstændigheder. Begrebet ”særlige omstændigheder” var ikke indsat samme sted i 1982-cirkulæret. Derudover er der indsat et nyt punkt 6, 3. afsnit om boafgiftslovens § 12, stk. 2. Det understreges dermed, at hvis skattemyndighederne skal prøve værdierne i et dødsbo, er der to veje at gå – enten at bede om en sagkyndig vurdering eller selv at ændre værdierne. Ændrer man værdierne, er det udtrykkeligt fastsat, at der skal foreligge særlige omstændigheder. Det er endvidere fastsat, at skattemyndighederne er forpligtet til at iværksætte en sagkyndig vurdering, hvis boet ønsker det. Denne ændring er væsentlig og gør, at et dødsbo er sikker på at kunne få spørgsmålet, om der foreligger særlige omstændigheder, afgjort af skifteretten.
- Endelig er margin ændret fra +/-15 % til +/- 20 % for den senest meddelte vurdering som den værdi, man kan overdrage en ejendom til, uden at skatteforvaltningen kan anfægte det, medmindre der foreligger særlige omstændigheder. Baggrunden for opjusteringen af procentsatsen er, at der i den nye ejendomsvurderingslov er en klagebegrænsningsregel, der angiver, at hvis ikke man kan ændre værdien på mindst 20 %, vil en klage over en ny vurdering bliver afvist. Baggrunden for denne ”bagatelgrænse” er, at værdiansættelse af fast ejendom er svært. Det er derfor fundet relevant og væsentligt, at der indrømmes den samme margin i 2021-cirkulæret.
Q: Hvem er omfattet af 2021-cirkulæret?
A: 2021-cirkulæret omfatter transaktioner, hvor der skal betales gaveafgift eller boafgift. Der er således tale om enten gavetransaktioner eller arvesituationer.
For så vidt angår gavetransaktioner er der tale om gaver mellem forældre, børn og børnebørn. Der kan endvidere være tale om gaver til søskende, søskendebørn og søskendebørnebørn, såfremt der er tale om reelle erhvervsejendomme, der anvendes erhvervsmæssigt. Ved gaveoverdragelser inden for denne personkreds kan der gøres brug af 2021-cirkulæret.
Cirkulæret finder endvidere anvendelse ved arveudlæg samt dødsboers salg til arvingers nære pårørende. De nære pårørende er ikke nærmere afgrænset, men må være fysiske personer, der er ganske tæt på en arving.
2021-cirkulæret finder derimod ikke anvendelse på næringsejendomme, uanset om der er tale om en gave- eller arvetransaktion. Næringsejendomme er uden for 2021-cirkulæret og skal værdiansættes til handelsværdier.
Vil du vide mere?
Har du spørgsmål til 15 %/20 %-reglen eller generelt til det nye værdiansættelsescirkulære, er du altid velkommen til at kontakte vores specialister. Hos DAHL har vi indgående viden og stor erfaring med at rådgive i forbindelse med både gavetransaktioner og arvesituationer.