Nyt styresignal om uddelinger fra grundkapital
I 2021 nuancerede et bindende svar den hidtidige praksis for beskatning ved uddeling af en fonds bundne kapital. Den pågældende afgørelse blev i 2023 efterfulgt af en Landsskatteretsafgørelse om beskatning ved uddeling af bunden kapital. På den baggrund er der i SKM2023.589.SKTST offentliggjort et styresignal der angiver den praksisændring, som Landsskatterettens afgørelse har ført til. Læs om den nye udvikling her.
Vil du vide mere om afgørelsen fra 2021, henviser vi til denne artikel.
Landsskatterettens afgørelse
I afgørelsen offentliggjort som SKM2023.435.LSR havde en fond anmodet om ved et bindende svar at få bekræftet, at uddeling af dens bundne midler i forbindelse med fondens opløsning ikke ville udløse beskatning af fonden, men Skattestyrelsen afslog at bekræfte dette.
Fonden var stiftet i 2010 med et kapitalindskud, der var anset som en skattefri gave til fonden efter den dagældende fondsbeskatningslovs § 3, stk.3 (som nu er stk. 6), da det tilfaldt fondens grundkapital, som ikke skulle benyttes til uddeling.
Landsskatteretten henviste til bemærkningerne til fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3. Heri var bl.a. anført:
”Da en del gaver imidlertid senere uddeles, foreslås det at gaver, der tilfalder fonde, og hvorom det er bestemt, at kapitalane senere kan uddeles, skal medregnes ved indkomstopgørelsen”
På den baggrund og efter ordlyden af lovbestemmelsen fandt Landsskatteretten, at en beskatning ved uddelingen måtte forudsætte, at det ved erhvervelsen af gaven var bestemt, at gaven på et senere tidspunkt skulle anvendes til uddeling.
Dette kunne ikke lægges til grund i det konkrete tilfælde, og Landsskatteretten fandt derfor, at der ikke var hjemmel til beskatning ved uddelingen og ændrede svaret på det bindende svar til en bekræftelse.
Styresignalet – SKM2023.589.SKTST
I styresignalet angives, at SKM2023.435.LSR må betragtes som en tilsidesættelse af Skattemyndighedernes hidtidige praksis om beskatning ved uddeling af bunden kapital i sin helhed.
I overensstemmelse med, hvad der udtrykkes i Landsskatterettens afgørelse, ændres praksis derfor, sådan at:
”uddelinger fra grundkapitalen, der var skattefrie for fonden på erhvervelsestidspunktet, fordi de ikke var bestemt til uddeling, fremover ikke længere vil være skattepligtige for fonden”.
Mulighed for genoptagelse
Landsskatteretten underkender hidtidig praksis, og der er derfor adgang til genoptagelse efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.
Ordinær genoptagelse kan ske fra og med indkomståret 2020, og fristen herfor udløber 1. maj 2024.
Ekstraordinær genoptagelse kan ligeledes ske for indkomståret 2020 og fremefter, og fristen herfor er 6 måneder fra offentliggørelsen af styresignalet, som skete den 12. december 2023. Den frist udløber således den 12. juni 2024.
Kontakt DAHL
Tag fat i DAHLs specialister, hvis der er spørgsmål til den nye praksis og styresignalet, herunder hvis der er spørgsmål til muligheden for genoptagelse af skatteansættelsen i en fond for tidligere indkomstår.