Hvad er en dobbeltbeskatningsoverenskomst?

En dobbeltbeskatningsoverenskomst (herefter DBO) er en aftale indgået mellem to eller flere lande, der regulerer, hvordan fysiske og juridiske personer, der har indkomst i flere lande, skal beskattes. DBO’ernes formål er at sikre, at der ikke sker en beskatning af den samme indkomst i flere forskellige lande, således at der ikke foretages en dobbeltbeskatning.

Hvad er baggrunden for den nye DBO mellem Danmark og Frankrig?

I 2008 opsagde Danmark den daværende DBO indgået mellem Danmark og Frankrig. Danske pensioner kunne efter den dagældende DBO alene beskattes i pensionistens bopælsland. Dette medførte, at Danmark ikke kunne beskatte en pensionsudbetaling, såfremt den pågældende pensionist var bosiddende i Frankrig, trods det faktum at pensionsindbetalingerne havde været fradragsberettigede for den pågældende pensionist i Danmark.

Uenighed mellem Danmark og Frankrig i forhold til beskatning af pensioner har medført, at der siden 2008 ikke har været en DBO mellem Danmark og Frankrig.

Danmark og Frankrig nåede dog til enighed om beskatning af pensioner den 26. april 2019, hvor en principerklæring, der fastlagde de grundlæggende principper for beskatningen af pensioner i forbindelse med indgåelsen af en ny DBO, blev underskrevet. På baggrund heraf underskrev Danmark og Frankrig den 4. februar 2022 en ny DBO, der blev ratificeret ved lov i Danmark i marts 2023 og i Frankrig i december 2023. Den trådte endeligt i kraft den 1. januar 2024.

Særligt om pensionsudbetalinger

Det fremgår af art. 17, stk. 1, i den nye DBO, at pensioner kan beskattes i kildestaten, hvis

1. bidrag indbetalt af den berettigede til pensionsordningen blev fradraget i den berettigedes skattepligtige indkomst i kildestaten,
2. bidrag indbetalt af en arbejdsgiver til pensionsordningen ikke var skattepligtig indkomst for den berettigede efter lovgivningen i kildestaten, eller
3. hvis det er pensioner, der er ydet i henhold til den sociale sikringslovgivning i kildestaten, jf. artikel 17, stk. 2, herunder folkepension, pension fra ATP, tidlig pension, førtidspension, seniorpension, efterløn og andre betalinger af væsentligt samme karakter, som måtte opstå efter undertegnelsen af aftalen.

Det følger dermed af den nye DBO mellem Danmark og Frankrig, at Danmark fra den 1. januar 2024 kan beskatte pensionsudbetalinger som kildeland, såfremt indbetalingerne har været fradragsberettigede her i landet, eller der har været bortseelsesret for indbetalingerne heri landet.

Dette medfører, at pensionsindbetalinger der har været fradragsberettigede i Danmark kan beskattes i Danmark, selvom danske pensionister måtte vælge at flytte til Frankrig. Frankrig bibeholder dog sin ret til at beskatte pensionsudbetalinger som bopælsland. Dette medfører, at Danmark ved beregning af beskatningen af pensionsudbetalinger som følge af den nye DBO mellem Danmark og Frankrig skal foretage en creditlempelse i forhold til den skat, der skal betales af pensionsudbetalingerne i Frankrig.

Creditlempelsen medfører, at Danmark skal foretage en lempelse, og dermed nedsætte sin beskatning af pensionsudbetalingen med den skat, som en dansk pensionist bosiddende i Frankrig har betalt til Frankrig. Dermed kan Danmark alene beskatte pensioner med differencen mellem Frankrigs skatteniveau og Danmarks skatteniveau. Som dansk pensionist, der har flyttet sin bopæl til Frankrig, kan man således nu maksimalt beskattes med en samlet skattesats svarende til den maksimale danske skattesats på pensionsudbetalinger.  Man risikerer derfor ikke en dobbeltbeskatning.  

Overgangsreglerne

Det følger af overgangsreglerne, at fysiske personer, som modtog pensionsudbetalinger den 4. februar 2022, hvor den nye DBO mellem Danmark og Frankrig blev underskrevet, alene skal beskattes i den stat, hvor de var hjemmehørende, så længe personen forbliver hjemmehørende i denne stat, jf. DBO’ens art. 31, stk. 3.

Overgangsreglerne fra 2008 opretholdes desuden for pensionister, således at pensionister der har modtaget pensionsudbetalinger fra Danmark efter den 31. januar 2008, og var bosat i Frankrig senest den 28. november 2007, og dermed ifølge den tidligere DBO alene kunne beskattes i Frankrig, fortsat vil være undtaget dansk beskatning, så længe den pågældende pensionist er bosiddende i Frankrig.

Kontakt DAHL

Hos DAHL har vi stor erfaring i håndtering af sager om til- og fraflytning, herunder exitbeskatning og dobbeltbeskatningsoverenskomster samt mulighederne for at få lempelse i den skattepligtige indkomst.

Vi står altid til rådighed for en uforpligtende drøftelse af din skattesag. Du er velkommen til at kontakte en af vores specialister.