Som udgangspunkt er levering af fast ejendom momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9. Momsfritagelsen i § 13 omfatter dog ikke levering af en byggegrund. Der er derfor stor interesse i at få afklaret, hvordan man slipper uden om, at et ubebygget stykke jord kategoriseres som en byggegrund.

Sammenlægning af matrikler

I sagen, der ligger til grund for det bindende svar, SKM2022.349.SR, blev en ubebygget matrikel og en bebygget matrikel sammenlagt inden et salg. Spørgsmålet var, om den matrikel, der før udgjorde en momspligtig byggegrund, kunne sælges momsfrit som følge af, at den ubebyggede matrikel efter sammenlægningen udgjorde en del af en bebygget ejendom.

I sagen indgik køber og sælger først en betinget købsaftale, som bestod af to matrikler: Matrikel 1, hvorpå der var opført funktionsdygtige bygninger og matrikel 2, som var ubebygget. Forinden der blev indgået en endelig købsaftale, blev matriklerne sammenlagt til en ny samlet ejendom. En sammenlægning af matriklerne medførte, at matrikel 2, der oprindeligt udgjorde en byggegrund, efter sammenlægningen per definition udgjorde en del af en bebygget ejendom, der kan sælges momsfrit.

Misbrugsvurdering

En sådan sammenlægning af matrikler, der som udgangspunkt medfører momsfrihed for det ellers momspligtige areal, medførte, at Skatterådet tog spørgsmålet om misbrugsbetragtninger op.

Skatterådet udtalte, at det skulle undersøges, om afgiftsfordelen opnået ved sammenlægningen ville være i strid med formålet med bestemmelsen. Der kan nemlig ikke gøres brug af momslovens fritagelsesbestemmelser, hvis de transaktioner, der begrunder anvendelsen af fritagelsesreglen, udgør et misbrug. Førend der kan være tale om misbrug, skal hovedformålet med de omhandlede transaktioner være opnåelsen af en afgiftsfordel.

I sagen var baggrunden for at sammenlægge matriklerne at forberede den samlede ejendom til senere købers senere bebyggelse. Købers intention var at opføre bebyggelse på tværs af matriklerne, og sammenlægningen var nødvendig for at få ibrugtagningstilladelse til byggeriet, idet der skulle være tale om en samlet fast ejendom.

På baggrund heraf fandt Skatterådet, at sammenlægningen af de to matrikler var forretningsmæssig begrundet, idet sammenlægningen var en forudsætning for købers anvendelse af grunden. Skatterådet afviste, at hovedformålet med at gennemføre sammenlægningen var opnåelsen af en afgiftsfordel. Dermed var der i det konkrete tilfælde ikke tale om misbrug.

Det bindende svar viser, at en sammenlægning af to matrikler – en momsfri ejendom og en momspligtig byggegrund, så der opstår en samlet bebygget ejendom – kan medføre, at overdragelsen af en tidligere momspligtig byggegrund, kan ske momsfrit. Sammenlægningen af de to matrikler skal dog være forretningsmæssigt begrundet. Hvis en sammenlægning af matrikler kun gennemføres med henblik på at opnå en afgiftsbesparelse, kan skattemyndighederne nægte momsfritagelse med henvisning til misbrugsbetragtninger.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til moms og afgifter, er du altid velkommen til at kontakte en af vores specialister. Vi har indgående viden og erfaring med de momsmæssige konsekvenser af økonomiske dispositioner af enhver art.