Nyt styresignal muliggør genoptagelse i tilfælde, hvor ulovlige aktionærlån er beskattet to gange
Ofte vil håndteringen af ulovlige aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E give anledning til store udfordringer, da der er risiko for dobbeltbeskatning af aktionærlånet. Med et nyt styresignal kan der nu anmodes om genoptagelse af en særlig gruppe sager, hvor der er sket dobbeltbeskatning.
Ulovlige aktionærlån
Efter reglerne i ligningslovens § 16 E skal en hovedaktionær, der optager lån i sit eget selskab, som udgangspunkt beskattes af lånet.
Ulovlige aktionærlån opstår typisk i de situationer, hvor en hovedaktionær har en mellemregning i sit selskab, og hvor mellemregningen kommer i selskabets favør. Ifølge praksis vil der være tale om et ulovligt aktionærlån, hver gang mellemregningen er i selskabets favør.
Når der er sket beskatning af det ulovlige aktionærlån, kan hovedaktionæren reparere det ulovlige aktionærlån ved at foretage en selskabsretlig udlodning af selskabets fordring til sig selv. Dette sker for at indfri det aktionærlån, der allerede er beskattet. Selve udlodningen af fordringen sker skattefrit.
Årsagen til, at fordringen kan udloddes skattefrit, er, at fordringen kun eksisterer selskabsretligt, men ikke skattemæssigt, da aktionærlånet i henhold til ligningslovens § 16 E skattemæssigt skal behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Det vil derfor i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Dermed vil det allerede beskattede aktionærlån kunne udloddes selskabsretligt, uden at det udløser beskatning.
Retssagen, der udløste en ændret praksis
Baggrunden for det offentliggjorte styresignal skal findes i en skattesag ved Vestre Landsret. I denne sag var en hovedaktionær blevet beskattet ved optagelse af et aktionærlån i sit selskabs datterselskab. For at reparere det ulovlige aktionærlån blev fordringen overført fra datterselskab til moderselskab (et kreditorskifte), hvorefter fordringen kunne udloddes til hovedaktionæren.
Både Skattestyrelsen og Landsskatteretten (SKM2020.325.LSR) konkluderede, at hovedaktionæren skulle beskattes én gang til, da lånet blev overført fra datterselskab til moderselskab, hvilket derfor medførte en dobbeltbeskatning af hovedaktionæren.
Landsskatterettens afgørelse blev indbragt for domstolene, og ved Vestre Landsret tog Skatteministeriet bekræftende til genmæle. I en efterfølgende kommentar til sagen, offentliggjort som SKM2022. 206.DEP, anførte Skatteministeriet blandt andet følgende:
”Overførslen af fordringen mellem de to selskaber må anses for et kreditorskifte, hvorved fordringen på i alt 471.385 kr. er overgået fra datterselskabet D til moderselskabet M. Størstedelen af fordringen, nemlig hovedstolen på 422.675 kr., bestod af et aktionærlån, der allerede var omfattet af ligningslovens § 16 E, idet der mellem datterselskabet og hovedaktionæren var en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2, 1. pkt. Idet denne del af lånet allerede var omfattet af ligningslovens § 16 E, og der således ikke forelå et lån i skattemæssig henseende, indebar kreditorskiftet efter ministeriets opfattelse ikke, at lånebeløbet skulle beskattes igen.”
Skatteministeriet konkluderede altså, at der i et tilfælde, hvor der opstår et tilgodehavende i et datterselskabs favør, kan fordringen overføres fra datterselskab til moderselskab (kreditorskifte), uden at dette medfører dobbeltbeskatning af hovedaktionæren.
Styresignalet
I forlængelse af retssagen offentliggjorde Skattestyrelsen den 17. november 2022 et styresignal i SKM2022.553.SKTST. Af styresignalet fremgår, at Skattestyrelsen ændrer praksis, og at tilfælde, hvor der foretages kreditorskifte af en fordring fra datterselskab til moderselskab, ikke længere vil udløse dobbeltbeskatning.
I de tilfælde, hvor der allerede er sket dobbeltbeskatning, fremgår det af styresignalet, at der kan anmodes om genoptagelse.
Genoptagelse
Med styresignalet er det muligt at anmode om genoptagelse af dobbeltbeskatning af aktionærlån fra og med indkomståret 2015.
Det er en betingelse for genoptagelse, at der til Skattestyrelsen fremsendes relevante oplysninger, der kan begrunde en genoptagelse, blandt andet dokumentation for, at der er sket dobbeltbeskatning efter ligningslovens § 16 E ved et kreditorskifte af fordringen.
Vær dog særligt opmærksom på, at indkomstårene 2015-2018 alene kan genoptages ekstraordinært, og at dette medfører, at der skal fremsendes en begrundet anmodning om genoptagelse senest seks måneder efter, at styresignalet blev offentliggjort den 17. november 2022. Fristen udløber derfor den 17. maj 2023 for at anmode om genoptagelse af indkomstårene 2015-2018.
Styresignalet rammer ikke alle udfordringer med kreditorskifte
Det fremgår af styresignalet, at genoptagelse er forbeholdt de tilfælde, hvor der sker kreditorskifte af en fordring fra et datterselskab til hovedaktionærens moderselskab, og hvor kreditorskiftet tidligere har udløst dobbeltbeskatning.
Det er problematisk, at man ved styresignalet ikke generelt har tilladt, at ethvert kreditorskifte af en fordring fra det selskab, hvor beskatningen er sket, ikke udløser ny beskatning. Det havde været hensigtsmæssigt, hvis styresignalet også omfattede tilfælde, hvor en beskattet fordring overdrages fra et datterselskab til et søsterselskab, eller fra et datter-datterselskab til et moderselskab.
Fik du læst?
Er du nysgerrig på, hvordan reglerne for beskatning af aktionærlån og kapitalejerlån forholder sig, kan du med fordel dykke ned i disse artikler, hvor vi behandler emnerne:
- Beskatning af aktionærlån – fordring på tidligere ægtefælle
- Kapitalejerlån: Hvem må man låne til uden beskatning?
Kontakt DAHL
Hvis du vil vide mere om mulighederne for at få genoptaget en dobbeltbeskatning af et ulovligt aktionærlån, eller hvis du har en konkret skatteretlig sag, du gerne vil have vurderet, sidder vores specialister klar til at hjælpe.