Hvad forstår man ved ”generationsskifteafgiften”?

Generationsskifteafgiften bliver relevant, når der er nære relationer mellem køber og sælger, hvor værdiansættelsen ofte ikke sker til markedsværdier. De centrale elementer er gave og arv.

Gaver og arv er som udgangspunkt omfattet af boafgiftsloven, der belægger arv med en boafgift og gaver med en gaveafgift. Er sælger og køber ikke nærtstående, beskattes personlige sælgere med 52 % og selskaber med 22 %.

Boafgiften er differentieret og opdelt i tre klasser: 0 %, 15 % eller 36,25 %. Frem til udgangen af 2019 var der fire klasser. Den fjerde klasse var i 2019 på 6 %. Denne lave, attraktive afgiftsklasse blev ophævet som led i et regeringsskifte.

Gaveafgiften er tilsvarende differentieret som boafgiften. Hvor gaven ydes til en ikke nærtstående, er gaven indkomstskattepligtig.

Hvad er de centrale afgiftssatser?

Selv om afgiftssatserne er opdelt i tre klasser, må satsen på 15 % betragtes som hovedreglen. Satsen anvendes for personer i opad- og nedadstigende linje: Bedsteforældre/forældre/børn/børnebørn osv.

Den fjerde klasse blev indført med virkning fra 1. juli 2017 og ophævet med virkning fra 31. december 2019. For dødsboers vedkommende kan klassen dog stadig anvendes, hvis personen er afgået ved døden i perioden 01.07.2017-31.12.2019. Hvornår der skiftes er ikke afgørende. Denne afgiftsklasse kan kun anvendes ved generationsskifte af virksomheder, der kan overdrages ved succession. Satsen var 6 % i 2019. Anvendelse af generationsskifteafgiften forudsætter, at en række betingelser er fyldte.

Er der betingelser for at blive omfattet af den ændrede 6 %-afgiften?

Ja, der er i alt fem betingelser, fire oprindelige og en efterfølgende.

Første betingelse relaterer sig til personkredsen. Persongruppe 1 består af børn, børnebørn, adoptivbørn, stedbørn og ægtefælle/samlever. Er der ingen i persongruppe 1, kan den lavere generationsskifteafgift anvendes i forhold til persongruppe 2: søskende og søskendebørn. Afgiftsbesparelsen for persongruppe 1 er 9 procentpoint. Afgiftsbesparelsen ved persongruppe 2 er 46 procentpoint. I situationer, hvor der ikke sker generationsskifte til personkredsen i gruppe 2, vil søskende og skønskendebørn blive beskattet som personlig indkomst af gave.

For det andet skal den, der generationsskifter, have været ejer af den pågældende virksomhed i mindst 12 måneder før overdragelsen. Overdrages der kapitalandele i et selskab, skal ejerskabet på 12 måneder være opfyldt både for kapitalandelene og virksomheden i selskabet. Er virksomhed personligt ejet, skal ejerskabet være til de aktiver og passiver, der ejes. 

For det tredje skal man have haft en vis deltagelse i virksomheden. For selskaber skal man have været en del af ledelsen i en periode på 12 måneder. Det behøver ikke at være de sidste 12 måneder af ejerskabet, men blot 12 måneder af ens ejertid. Man behøver ikke selv at opfylde kravene – ens nærtstående kan også gøre det. Nærtstående er defineret som såvel opad- som nedadstigende linje og til og med søskende og søskendebørn. For personligt drevne virksomheder er det et krav, at man har deltaget i driften i ikke uvæsentligt omfang, hvilket defineres som mindst 50 timers arbejdsindsats om måneden. Dette arbejdstidskrav refererer til virksomheden. Virksomhedsbegrebet skal derfor afgrænses præcist. Deltagelsen i driften i ikke uvæsentligt omfang skal blot ske i 12 måneder på et eller andet tidspunkt i ens ejertid og kan også ske via nærtstående.

For det fjerde skal den virksomhed, man overdrager, eller kapitalandele i et selskab, man overdrager, være berettiget til at overdrage med succession. Opfylder man ikke successionsbetingelserne, kan man ikke bruge den lave afgift. Man kan ikke succedere i et tab, hvorfor en overdragelse af et tabsbehæftet aktiv kunne være hindrende for brug af den lave afgift. Der er dog lavet en særregel, der uanset tab giver adgang til brug af den lave afgift. Det samme gælder, hvis erhververen ikke er fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark – successionsoverdragelse er da ikke muligt. Et barn, der f.eks. bor i et tredje land, kan godt få overdraget kapitalandelene til den lavere afgift, men transaktionen kan ikke ske med succession.

For det femte er der en efterfølgende betingelse. Erhververen skal opretholde ejerskabet til virksomheden – for kapitalandelenes vedkommende skal man opretholde både ejerskabet til kapitalandelene og selskabet skal opretholde ejerskabet til virksomheden - i en periode på 36 måneder fra overdragelsesdatoen at regne. Handles i strid med denne betingelse, ”straffes” erhververen i form af pligt til at indbetale afgiftsbesparelsen til det offentlige. Forpligtelsen nedtrappes proportionalt, dels i forhold til overdragelsestidspunktet i forhold til tre års perioden, dels afhængigt af, hvor stor en del af virksomheden der overdrages.

Kan du illustrere generationsskiftemulighederne til 6 %-afgift?

Generationsskifteafgiftssatsen kan anvendes både ved overdragelse via dødsboer og via gaver. Afgiftssatsen kan kombineres med overdragelse med succession. Der er ikke noget i vejen for, at man giver et nedslag i overdragelsessummen eller beregner en passivpost, der kan modregnes i en afgiftspligtig gave, for herefter at berigtige resten med en afgiftspligtig gave til 6 %.

Er der f.eks. tale om et aktiv, der har en værdi på 1 mio. kr., og som kan overdrages med succession med en købesum på 0 kr. for overdrager, vil man dels kunne give en gave på 300.000 kr. svarende til 30 % af avancen, der er afgiftsfri, dels nøjes med en afgift på 6 % af 700.000 kr., eller 42.000 kr. Der er set bort fra den bundgrænse, der gælder for såvel gaver på 65.700 kr. pr. gavemodtager som for dødsboer på 295.300 kr.

For at omfattes af den lavere generationsskifteafgift fordres, at ejendommen enten er personligt ejet eller i tilfælde af selskabseje, at selskabet ikke i overvejende grad er passivt og har karakter af passiv formueanbringelse. Ved overvejende forstås, at over 50 % af aktiverne og over 50 % af indtægterne i selskabet ikke må udgøres af ejendomme, værdipapirer og kontanter. De ejendomme, der er passive, er primært udlejningsejendomme.

Regelsættet for afgrænsningen af, hvad man kan overdrage til 6 %, og hvad man ikke kan overdrage til 6 %, er særdeles nuanceret og kræver omhyggelig planlægning.

Kom der andre regler som kompensation for ophævelse af 6 %-afgiften?

Ja, som et ”plaster på såret” blev der lavet en ændring, sådan at søskende, søskendebørn og søskendebørnebørn kan få arv og gaver til 15 % i afgift – mod oprindelig 36,25 % ved arv, og personlig indkomstskat på 52 % ved gaver. Denne persongruppe er ovenfor under den første betingelse benævnt som persongruppe 2. For at kunne anvende 15 % afgift til denne persongruppe skal de fem betingelser, der er angivet for at kunne bruge 6 %-afgiften, alle være opfyldt. Essensen er derfor, at man ved generationsskifte af reelle erhvervsvirksomheder ved arv eller gave kan gøre dette til 15 % i afgift til persongruppe 2.

Kontakt DAHL

Har du spørgsmål til generationsskifte, er du altid velkommen til at kontakte DAHLs eksperter. Vi yder professionel rådgivning på området.