Fysiske personer kan enten være fuldt skattepligtige eller begrænset skattepligtige til Danmark. For en fuldt skattepligtig fysisk person eksisterer der et globalindkomstprincip. Det betyder, at den fysiske person skal beskattes af enhver indkomst i Danmark, uanset hvor indkomsten stammer fra. Er en fysisk person fuldt skattepligtig, er det som udgangspunkt fordi, at vedkommende har bopæl i Danmark. Ved bopæl forstås, at man har en bolig, og at man har taget ophold i boligen, der ikke er kortvarigt på grund af ferie eller lignende. Ved begrænset skattepligt er der tale om en skattepligt af en indkomstkilde fra Danmark. Dette kan f.eks. være udbytte fra et dansk selskab, ejerskabet til en fast ejendom i Danmark eller ejerskabet til en erhvervsvirksomhed i Danmark – et fast driftssted. Det overskud, der fremkommer fra disse aktiver, har Danmark ret til at beskatte efter kildeskatteloven (KSL) § 2.

Afbryder en fysisk person skattepligten til Danmark, forsvinder Danmarks ret til at beskatte den fysiske person. Dette gælder enhver form for indkomst, hvis skattepligten fuldstændigt ophører, medmindre der efterfølgende indtræder begrænset skattepligt. Når beskatningsretten til en persons forhold forsvinder, kan personen principielt spekulere i at fjerne sin skattebase fra Danmark. Danmark har derfor nogle regler om exitbeskatning, hvor man, i forbindelse med afbrydelse af skattepligten, stilles, som om man har afhændet sine aktier. En anden overskrift for denne beskatningsform er ”havelågebeskatningen”. Beskatningsformen er almindeligt kendt internationalt set, da langt de fleste lande opererer med et sådant princip.

Aktier, obligationer og medarbejderaktier

I kursgevinstloven, aktieavancebeskatningsloven samt ligningslovens § 28 er der særlige regler, der regulerer havelågebeskatningen ved henholdsvis aktier, fordringer og gæld herunder obligationer og medarbejderaktier. Disse særlige regler vil ikke blive behandlet her. Reglerne findes i aktieavancebeskatningsloven (ABL) § 38, kursgevinstloven (KGL) § 37 og ligningsloven (LL) § 28.

Den almindelige fraflytningsregel

I KSL § 10 findes den almindelige fraflytningsregel, der gælder alle andre aktiver og passiver end aktier, medarbejderaktier samt fordringer og gæld.

Bestemmelsens ramme er egentlig forholdsvis simpel. KSL § 10, stk. 1 angiver, at hvis den fulde skattepligt til Danmark ophører, anses den pågældende persons aktiver og passiver for afhændet til handelsværdien på tidspunktet for afbrydelse af skattepligten. KSL § 10, stk. 2 gælder for begrænset skattepligtige. Bestemmelsen angiver, at når en skattepligtig overfører et aktiv, der er begrænset skattepligtig til Danmark, til en fremmed stat, anses det pågældende aktiv for afhændet på tidspunktet for afbrydelse af skattepligten til handelsværdien på dette tidspunkt.

Exitbeskatningen ved afbrydelse af fuld skattepligt

Konsekvensen af, at alle aktiver og passiver anses for afstået for en fuldt skattepligtig person til Danmark, rammer navnlig personens aktiver og passiver i udlandet. De aktiver og passiver, der i øvrigt måtte være i Danmark, giver ofte ikke problemer. Dette kunne være en dansk erhvervsvirksomhed eller en dansk fast ejendom. Hvis disse fortsat er omfattet af dansk skattepligt (som begrænset skattepligt) efter afbrydelse af den fulde skattepligt, vil der ikke indtræde exitbeskatning for disse aktiver.

Er den pågældende person derimod ejer af ejendomme i udlandet eller en virksomhed, der kan konstituere fast driftssted i udlandet, medfører KSL § 10, stk. 1, at disse aktier anses for afhændet til handelsværdier på fraflytningstidspunkt, og der skal opgøres gevinst eller tab, som skal beskattes i Danmark. Afgørende for, om et aktiv skal beskattes eller ej, beror på de danske skatteregler. Er den pågældende person f.eks. ejer af en ferieejendom i Spanien, ville denne ejendom givetvis kunne være solgt skattefrit efter EBL § 8, stk. 2. Ved afbrydelse af skattepligten anses den for afstået, men det er stadigvæk skattefrit i forhold til Danmark, da det er en ferielejlighed.

Exitbeskatningen for begrænset skattepligtige

Exitbeskatningen for begrænset skattepligtige omfatter de situationer, hvor disse overfører aktiver og passiver fra Danmark til udlandet. Ved overførsel er der ikke tale om, at ejendomsretten til aktivet ophører, men at man blot ”flytter” aktivet fra Danmark til et andet land. Det er ikke alle aktiver, der blot kan overføres. Kerneområdet må utvivlsomt være overførsel af et fast driftssted i Danmark. Drives det faste driftssted fra en lejet lokation i Danmark, kan det, uden de helt store problemer, flyttes ud af landet ved at leje lokaler i udlandet. Samtidig tages driftsmidler og kundekreds med. I en sådan situation vil ejeren blive stillet som om, at alle aktiver og passiver er afstået, og der skal opgøres gevinst og tab, herunder genvundne afskrivninger i forbindelse med denne fraflytning.

Rammen for overførsel af aktiver og passiver samt exitbeskatning heraf, passer derimod ikke på f.eks. fast ejendom og aktier i et dansk selskab. Skal aktier overføres til udlandet, må det betyde, at der skal ske en hjemstedsflytning af selskabet til et helt andet land. Dette foregår yderst sjældent. En fast ejendom kan ikke flyttes fysisk og vil derfor altid være i Danmark. Her kan man alene udløse skatten ved en evig afståelse.

Henstand

Da exitbeskatningen sker, uden at man principielt har afstået ejendomsretten til de pågældende aktiver, kan exitbeskatningen være ”hård”. Der findes derfor i SKL §§ 73 B og 73 C en henstandsregel, der gør, at man ved flytning inden for EU/EØS har retskrav på henstand uden sikkerhedsstillelse, mens man ved flytning uden for EU/EØS har krav på henstand, hvis man stiller sikkerhed for den skat, der kan opgøres. Henstandsreglen skal dog ikke behandles yderligere her.

Kontakt DAHL

Vil du vide mere, eller har du spørgsmål til reglerne for exitbeskatning, er du velkommen til at kontakte vores eksperter i international skatteret. Vi står klar til at hjælpe dig og kan rådgive i alle sager om skattepligt her til landet.